增值税的发展与改革思考

□何培硕

对于世界上绝大多数国家而言，增值税无论就其在税收体制组成中的地位而言，还是就其对国家经济发展的贡献而言，都具有举足轻重的地位——对我国而言也是同样如此。随着改革开放的深入发展，作为世界经济崛起标志的中国在税制改革方面也逐渐与国际发达国家接轨。自从1994年以来，国家进行增值税的设立开始，增值税便正式在我国的经济与发展舞台上大显身手。增值税的设立为我国经济的腾飞提供了绝对保障，因此，在我国经济建设发展及基础设施保障、国防建设等方面，增值税可谓功不可没。然而，增值税在我国的发展与改革过程并不是一锤定音的，从二十世纪九十年代初至今，其中历经了多次转变与改革，才形成了今天的局面。从长远角度来看，增值税的转型与改革不仅对国家的税收影响巨大，对企业的经济活动也有着极其重要的影响，对我国经济的发展影响更是长远而深刻。

一、增值税的概念

增值税(value-added tax)，“是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税”，有生产型增值税、收入型增值税和消费性增值税三种类型。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。而在绝大多数学生所使用的教科书当中，增值税的概念则被表述为:“增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种”。对增值税而言，其本身实属价外征税，也就是说该税额最终是由负税人——消费者所缴纳，同时在通常意义上认为只有有了增值才有征收增值税的必要，反之则不征收。

二、增值税改革的内容

(一)增值税类型由生产型演变为消费型。当时间定位到二十世纪九十年代，也就是我国正式推行增值税后的很长一段时间里，生产型增值税都在扮演着不折不扣的主角，当时的市场时期正值“软着陆”段，多方考虑到通货膨胀、投资过热等不利因素影响，政策不得不倾向于不允许企业抵扣所购置固定资产税额的一面。在2004年国家颁布了有关扩大增值税抵扣范围若干问题的规定。首次试点地区为东北地区，对象为以制造业、石化业为代表的八大行业，继而又在中部地区六大省份的二十六个工业基地中开展改革试点项目，行业涉及到采掘、电力等，之后又将试点范围拓展到内蒙古等地区中去。值得关注的是，在2008年我国四川省汶川地区发生了特大地震灾害之后，由于当地的生产企业均遭受了不同程度的创伤，灾后重建的重任又关乎到多方安危，所以国家相关部门在当地开展的增值税改革行动与之前的地区有所不同，即在当地使用“全额抵扣”方式，而其它地区则使用“增量抵扣”方式。2009年元旦，全国性的增值税改革正式开启，政策规定:“企业所购入的固定资产被允许进入抵扣范畴”，同时根据国家后续出台的一系列跟进草案也让人们欣喜地看到，在围绕着科学发展观基本思想的核心指导下，不仅解决了增值税制度与区域经济发展不适应的难题，也确立了我国的改革方略从区域试点进而扩展至其他区域以至于最终推广到全国范围开展的特有模式，这种模式是有效的，同时也是科学的、有利于经验积累、及时发现问题的。

(二)营业税改增值税。目前，在我国的税收体制当中占据主要地位的分别是增值税和营业税两个税种，而这其中又以增值税为最。在这庞大而复杂的产业群之中，增值税的覆盖面几乎遍及了第二产业(不包括建筑行业)，而营业税的征税对象则涉及到绝大多数属于第三产业的行业。遗憾的是，增值税和营业税二者表面上看起来是各自为伍、毫不相干，但事实却并不是这样。但由于增值税抵扣链条断裂所带来的问题势必就会造成诸多类似的情况产生，经研究决定，我国于2012年再次开展了一轮有关增值税改革的行动。此次改革就是业内俗称的“营改增”改革计划，其发起原因是我国长期以来所实行的税制造成的重复征税现象迟迟无法彻底避免，尤其是对于服务性行业来说，影响甚大。营业税改增值税率先在上海开展，进而推广至全国，目标从运输、服务行业逐渐涉及到其它领域，税率调整方面则新增两档。另一方面，还可以看到，这次的改革所带来的成效虽然是诸多的、全方面的，但实际上最让人们欣喜的是它进一步将我国的税收制度往细致里划分，使得增值税产业链更趋于完整，甚而对我国的整体经济结构都能够产生不可小觑的影响，而在力争与国际接轨方面的成效与决心也是显而易见的，因为世界上很多国家都经过了这样一个历程，而这，也是继2009年后我国税制改革所迈出的关键一步。

三、增值税改革的策略

(一)增值税改革应循序渐进。历史经验证明，任何改革都是不能急于求成的。基于此，我国的增值税转型改革必须有计划、有条理、按部就班地进行，考虑到我国目前的社会经济发展水平还与成熟的发达国家有着较大差距，而最新的“营改增”方案的实施距离上一次大的变革(2009年生产型增值税转为消费型的增值税)刚满5年，一时间还难以完全消化，这就决定了在政策实施过程中要稳步前行，从多方面进行考量，在积累了丰富、大量的实践经验并不断进行及时调整后才能将增值税改革更好地落实、推广下去。

(二)完善增值税扩围的相关税收机制。照目前的发展节奏来看，增值税最终将会彻底地取代营业税的现有地位，换句话说我国后续的增值税改革目标之一就是不断拓展增值税的征收范围。然而任何改革政策进入实施环节之后都会经历一系列的后续调整，这就势必会牵扯到税收机制调整配套的问题。我国目前的增值税征税机构分地方和中央，但税权还是统一归属中央政府的，要想快速、有效地实现增值税扩围，就要保证有相关的法律对改革政策进行保障，使得制度与政策相适应，同时也要顾及经济结构方面的转变等等。

(三)改进防伪税控系统。目前，我国已经在全国范围内采取了增值税联网开发票的行动，最大的目的就是坚决地打击虚假增值税发票。从宏观角度来看，例如，可以将目光转移到对增值税发票票源的监督与控制方面，也可以将工作重点的一部分放在提升发票的防伪辨析度上或是做到及时查找到问题所在，从细节处巩固整个体系，制定出相应、有效的改进措施。另一方面要求税务部门相关管理者要把目光聚焦在企业相关会计人员培训和监控上，督促其提升计算机操作水平，如此才能切实有效地让增值税体系在我国的经济发展中施展才能，发挥其应有作用。

(四)提高相关税收人员专业素养。税收是一个国家的基石，是维系多方安宁的重要保障，所以作为国家税收机关的工作人员，相关征收者应该更加严谨、认真地对待国家机关颁布的税收改革政策，不断学习和提高自身的专业水平，才能更好地完成税收征管的工作，同时也要与企业相关人员及时沟通，对其不明白的地方进行指导;企业作为税收的缴纳者，也要毫不怠慢地面对相关税制的改革政策，积极组织相关会计人员进行最新的法规、政策学习，了解情况;作为企业的会计人员，一方面要牢记自身的职业道德要求，做到认真贯彻落实新税收政策的实施，另一方面也要结合自身企业的情况，合理地进行税收筹划工作，保证企业的长远生存与发展。

四、结语

我国的增值税改革步伐仍在继续进行，也不断地完善，目前看来，我国的增值税体系虽然历经了多番改革，也面对着重重困难，但政策的制定、研究者以及实行者与被实行者们依然保持着良好与谨慎的态度。同时，由于增值税其地位的重要性，也要求在实行增值税改革的同时更多地从自身发展考虑，结合科学的评估与总结，听取多方意见，进行合理的归纳与评价，如此才能促使增值税更好地发挥其应有的功效，为国家的发展作出更多的贡献。

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