高校成本会计和管理会计课程内容整合模式及适用性探讨

张博

高校成本会计和管理会计课程内容整合模式及适用性探讨

张博

本文从成本会计和管理会计的相关概念着手，分析了这两门课程的课程内容存在重复的原因，在明确课程定位及设置时间的基础上，最终归纳出成本会计和管理会计课程内容整合的模式，并对三种模式的教学对象的适用性进行了探讨。

成本会计；管理会计；课程内容；整合模式；适用性

一、相关概念的界定

（一）成本会计和管理会计的发展历程

成本会计起源于十九世纪的英国，起初是为了满足企业管理上的需要，对成本会计进行研究，在会计账簿之外，用统计方法来计算成本。后来标准成本制度的出现和预算控制的完善使得成本会计应用范围更加深入和广泛。1945年之后，成本会计的发展进入现代成本会计阶段，发展重点由对成本事中控制、事后核算和分析，逐渐变成主动开展成本的预测和决策，加强事前控制，实现企业成本的最优状态。西方的传统企业是管理会计的起源，管理会计的萌芽可以追溯到二十世纪初。泰罗的科学管理理论提高了企业的生产效率与工作效率,并主张将管理的重心放在加强内部管理上。二战以后，企业面临的市场竞争日趋激烈，他们希望通过科学的管理方法，提高产品生产效率，降低产品生产成本，最终实现企业利润最大化。与此相适应，应运而生的“责任会计”与“本量利”等方法，使得会计方法体系更加具有新的活力。

（二）成本会计与管理会计的概念

成本会计是基于商品经济条件下，具备对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、分析和考核等职能的一个会计分支。

管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。

（三）成本会计与管理会计的课程内容

成本会计课程是在学习《基础会计》和《中级财务会计》的基础上，阐述成本会计的基本理论和基本方法，重点介绍有关成本核算的相关理论及方法的课程。具体包括工业企业成本核算的要求和一般程序、生产费用要素的归集和分配、辅助生产成本和制造费用的核算、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配、产品成本计算的基本方法和辅助方法、标准成本制度、作业成本法、特殊行业成本核算、成本报表和成本分析。

管理会计课程的基本内容主要为预测决策会计、控制会计、责任会计这几大类。具体内容包括成本性态分析、变动成本法、本量利分析、预测分析、决策分析、全面预算、存货控制、业绩考核与评价、作业成本法、标准成本法。

二、成本会计与管理会计课程教学内容存在的问题

成本会计和管理会计课程内容部分重复。成本会计的教学内容主要集中在成本的核算方法上，它与管理会计的内容交叉重复主要是在标准成本制度、作业成本法、变动成本法上。另外管理会计中也包含了很多成本会计的内容，在预测分析中包含了成本的预测；在成本控制包含了质量成本控制、使用寿命周期成本控制；在经营决策中包含了各种成本决策模型，在全面预算管理中包含了直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算；在责任会计中包含了成本中心业绩评价的方法与业绩报告的编制。

三、成本会计与管理会计课程教学内容重复的原因

成本会计中计划成本的制定和使用，以及管理会计中的预测分析、全面预算都体现了预测的职能；成本会计中的成本核算分配方法的选择也是反映了决策职能，管理会计中的长短期决策亦是如此；在进行成本预测、成本决策和成本计划过程中进行的成本控制，属于成本的事前控制，在生产经营过程中，将实际发生的费用控制在限额标准之内，为成本的事中控制，成本核算和成本事后分析，都属于成本的事后控制，而管理会计中的存货控制也体现的是控制的职能；成本会计中的定额法以及两个课程中都提到的标准成本制度，最终都是通过定额成本或标准成本与实际成本之间进行比较分析，从而即实现考核评价的目的。成本会计对成本的核算主要集中与对历史成本即过去发生的成本，而管理会计中成本的是从成本的性态角度出发的，既包含过去已经发生的成本也包括未来将会发生的成本。成本会计从发展历程上来看要稍早于管理会计产生，随着经济环境的不断变化，成本核算已不能满足企业管理的要求，这就使得成本会计开始向多方面拓展，比如由只提供事后成本数据到关注整个产品生命周期的全面成本控制；由简单的成本因果分析延伸到以组织结构、生产工艺、业务流程、管理流程，作业耗费等多因素联动的决策成本模型的建立。这些延伸使得成本会计与管理会计内容趋于一致。

四、成本会计与管理会计的课程定位及设置时间

在传统的财务观念中，成本会计是财务会计中的一部分，主要用于计算存货成本和销货成本，确定企业的利润，提供成本信息。成本会计中的成本核算事关企业的发展，虽然成本会计中的数据属于企业的内部信息，但成本核算的结果对企业的资产负债表、利润表的资产、利润等数据都会造成影响。所以从课程的设置时间上来说，绝大多数高校都不约而同的选择了在两个连续学期先开设财务会计、后开设成本会计的方式。

管理会计与财务管理、财务会计同属于会计学的专业主干课程，所以管理会计和财务会计是平行的。现代管理会计以现金流入流出为对象，考虑货币的时间价值以及未来的不确定性，同现代化管理的风险管理意识相适应，反映了会计学科最新的发展水平。以现金流动为中心的核算，反应更为敏感性。现金的动态分析，使得企业生产经营的主要过程与主要方面被管理者掌握的更加系统、全面、及时，在计划、预测、控制、决策等各个层次发挥积极的作用。发展中的管理会计研究基础仍然是成本会计，只是获得了更加广阔的研究领域，拓宽了原来成本会计的预测、控制等职能。所以管理会计的课程开设时间一般晚于成本会计的开设学期，或者和财务管理开设时间同步。

五、高校成本会计和管理会计课程教学内容整合的模式及适用性

（一）成本会计和管理会计课程内容整合的模式

目前，各高校财务管理和会计学专业在成本会计和管理会计授课过程中通常采用三种模式：第一，鉴于成本会计与管理会计存在部分内容重复交叉的情况，将这两门课融合为成本管理会计一门课程，融合后的成本管理会计是一个崭新的学科，它的内涵更加丰富：成本基本核算原理与现代管理会计体系。成本管理会计始于成本核算，经受现代管理方法和多变经济环境的锤炼之后，突破了传统管理会计的界限，使二者不管从内容上还是形式上都更加完善统一。第二，仍然保持设置成本会计、管理会计的课程名称，分开授课，但是强调成本会计的传统性——核算功能，主要是以企业成本核算方法、成本报表等为主。管理会计则是面向未来的，要围绕成本性态、本量利分析等分析性方法能动地利用有关信息来预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动。对于二者之间交叉重复的部分，可以事先明确其具体归属于哪门课程讲授。第三，无论从国内还是从国外来看，学术界对于成本会计与管理会计的边界是模糊的。西方学者认为，管理会计主要提供管理所需要的内部信息，为管理者的决策服务，最终达到企业资源的最优化的目的，从本质上来说，成本会计与管理会计出发点是一样的。

（二）三种模式的适用性分析

1.融合后的成本管理会计内容更加完整，既不同于传统成本会计也不同于传统管理会计。但是作为一门课程来说，成本管理会计除了需要考虑课程内容还需要考虑到学生本身的学习能力和接受能力。诚然，成本管理会计课程可以提高教学效率，但是内容充实完善后的成本管理会计所需要的课时无形中也会增加。对于重点高校来说，即使不增加原有总课时数，因为学生学习能力较好，学习效率较高，所以成本管理会计课程的学习效果也会不错。但是，对于处在欠发达地区或者民族地区的高校来说，学生综合学习素质普遍较低，理解力有限，加大成本管理会计的总学时，或者在总学时不变的情况下扩充每课时的教授内容，都有很大的难度。

2.第二种模式，成本会计和管理会计课程有沟通的分别开设，避免教师重复授课和教学资源的浪费。在这种模式中，两门课程在时间上有先后性，占用资源明显，对于重点高校的学生来说这种开设方式没有必要。但是对基础差、底子薄的学生来说，成本会计和管理会计的分设将有助于他们夯实专业基础，更加适用于应用型高等院校。

3.第三种模式实际上可以根据学生的学习和接受程度，按照融合或者分设的方式进行选择。如采用融合的方式可以比照适用性分析的第一种情况；如采用分设方式，则可以在前后两个学期分别开设管理会计Ⅰ、管理会计Ⅱ，授课内容可以参照第二种模式。

总之，在经济环境急速发展的大背景下，社会对会计人才的要求越来越高，这也促使了会计各学科之间融合和内容调整。目前，教育部正在进行的本科专业评估，使得我们更加要认清各个高等院校会计相关专业的培养目标，在各门课程教学过程中充分利用教学资源，优化课程内容和结构，提高教学效果和效率，从根本上提升教学质量，找到一条适合各自高校会计学、财务管理学专业发展的道路。

[1]甘永生.成本会计与管理会计内容体系融合的相关探讨[J].财会月刊，2010（7）.

[2]周芳竹.浅论管理会计与成本会计之间的关系[J].中国管理信息化，2015（15）.

（作者单位：西北民族大学管理学院）