会计失真问题的探究

2015-03-17刘塬炜

中国乡镇企业会计 2015年12期

关键词：舞弊相关者会计信息

刘塬炜

会计失真问题的探究

刘塬炜

会计失真对经济发展有着巨大的阻碍，是世界各国着力研究的重大问题。本文将会计失真分为三类，就会计失真的成因进行了分类探讨，并简要提出了会计失真的解决方向。

会计失真；会计规则；额外收益

一、会计失真的定义及分类

会计失真是指会计信息的提供违背了客观真实的原则，所披露的情况与会计主体的经济状况不相符的情况。会计失真可以分为三类。

1.规则性失真

在现代企业中，几乎所有的投资者都不能独立于其他投资者独立存在，但若要合作成功，必须对利益相关者所投入的不同资源和享有的利益进行计量。因此，利益相关者在进行合作之前，资产计量方法必定是他们协调的重要内容。另外，利益相关者财富的增长，即合作投资者到底实现了多少收益，各成员又能得到多少收益，都需要依靠会计对收益进行计量，这也需要利益相关者进行计量方法的协调，这种利益相关者以其所投资资源为依据进行冲突与协调的互动，便形成了会计的“自然规则”。

会计的“自然规则”是一种自然秩序，会计的“社会规则”即现实中的会计规则是以“自然规则”为基础人为制造的秩序。但是，由于人类认知的有限性，会计规则制定者在将“自然秩序”转化为会计规则过程中，难免存在偏差。这些偏差，往往可能被一些利益相关者利用以获取额外收益，从而使根据会计规则披露的会计信息不能反映企业真实情况。这类失真称为规则性失真。

2.违规性失真

企业是人力资源所有者与非人力资源所有者参与的一系列契约的联结，这就造成了人力资源所有者和其他利益相关者之间的信息不对称。因此，人力资源所有者的决策很可能让自己受益而使其他利益相关者受损。而会计信息是所有利益相关者进行利益分配的依据，所以人力资源所有者很可能披露虚假会计信息而使自己受益。这类管理者的故意行为称为违规性失真。

3.行为性失真

会计规则是不完备的，不可能对所有情况做出详细的规定，这就决定了财务人员必须在某些情况下运用专业知识做出自己独立的判断。但由于人类的有限性，做出的判断难免出错。同样是因为人类的有限性，财务人员在会计信息录入和计算时，也可能出现失误。这类人类有限性造成的失真称为行为性失真。

行为性失真的由于其形式的低级，往往不具有隐蔽性，易被利益相关者和公众发现，因此，不易给他人造成利益损失。而规则性失真和违规性质真则往往是企业经营者赖以增加自身利益而使其他利益相关者受损失的手段，因此本文主要研究规则性失真和违规性失真。

二、会计失真的成因

1.国有企业

国有企业会计舞弊的原因主要是为了管理层的政治利益。国有企业通常实行的是经济目标的考核，国有企业盈利情况的好坏，直接决定了管理层的政治前途。而由于国有企业受上级部门的监管，上级部门通常根据会计报表和上缴利润评判企业的盈利情况，这实际上使得形式上的利润成为决定管理者政治命运的考核指标，即国企管理者只要粉饰会计报表增大利润并弄到上缴利润的资金便可以获得上级部门的认可。由于提高形式上的利润比实际盈利容易的多，因此国有企业的管理者们有动机通过非正常手段增加利润以换取更光明的政治前途。

2.上市公司

国内的证券市场对于上市公司都有着严格的要求。以深交所在国内有代表性的证券交易市场的上市要求为例（深圳上市股票分为三类上市股票，以下只列示出第一类条款）：第一类上市股票的要求：（1）营业记录：上市申请公司就整体而言其主体企业设立或从事主要业务的时间应在5年以上，并有稳定的业务基础和良好的发展前景；（2）资本数额：上市申请公司实际发行的普通股面额应在5000万元；（3）资本结构：上市申请公司最近1年度纳税后资产净值与资产总额的比率应达25%以上，且无累积亏损；（4）获利能力：上市申请公司的盈利记录应符合下列标准之一。一是税前利润与年度决算实发股本额的比率最近3年年度均达到10%以上；二是最近3年年度的税前利润均达到1000万元以上，且股本利润率不低于5%；三是税前利润最近3年度之各年度符合前两项标准之一。

由上述要求可以看出，企业想要上市获得融资，在资本结构和盈利等方面必须达到一定标准。上市公司的配股、增发新股和摘牌，也与这些会计信息密切相关。因此，企业为了在股票市场获得更大的收益，有动机实行会计舞弊。银广夏、安然、天一公司等会计舞弊案便是上市公司会计舞弊鲜活的例子。

3.私营企业

私营企业为了避税，可能实施会计舞弊。以生产性外商投资企业为例，有关法律规定，生产型外商投资企业经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税，但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目的，由国务院另行规定。这可能导致企业在享受税收优惠政策的年份提前确认收入，以获得更大的税收减免。获得银行贷款也可能是私营企业进行会计舞弊的原因。大部分企业在经营过程中，都或多或少需要从商业银行贷款来缓解暂时的流动性不足。商业银行在决定是否给予企业贷款和贷款额度时，需要了解企业的资产组成、盈利能力等信息，而这些信息则来源于企业的会计信息。因此，一些经营状况不佳但又希望得到银行贷款的企业，便有动机实施会计舞弊粉饰经营状况。

三、会计失真的危害

首先，会计失真会对经济行为造成误导。从微观上看，由于大部分投资者得理财信息均来源于企业的会计信息，会计失真会使投资者对企业的经营情况造成错误的估计，做出错误的投资决策，从而造成投资者无谓的损失。从宏观上看，会计信息是国家经济主管部门制定经济政策和国民经济计划的重要信息来源，会计失真会导致错误的经济政策出台，扰乱经济资源的正确配置和使用，扭曲国民经济结构，造成国民经济的非健康发展，甚至造成严重的社会矛盾。

其次，会计失真会损害国家和个人的经济利益。企业对于收入的提前或延后确认、收入的瞒报、费用的虚增等操控利润的手段，会使得企业的纳税和股权分红减少，从而损害国家和个人的利益。

会计失真助长了社会的不正之风。由于会计失真使得企业通过欺骗的手段获得经济利益，这直接鼓励了人们使用非正当手段获取利益的行为，从而造成整个社会的不诚信之风，社会的交易成本加大，严重影响社会发展。

四、会计失真的治理

第一，增强审计的独立性。杜绝会计师事务所将审计业务和咨询业务“连体”的行为。注册会计师的作用本来是审计公司财务信息是否公允，起着监督者的作用，但实际上，由于会计师事务所往往在为上市公司提供审计服务的同时提供咨询服务，而且咨询业务的利润往往是审计业务的数倍，这就导致了会计师事务所在审计企业财务信息时丧失独立性，甚至与一些有意造假的企业沆瀣一气，欺骗公众。安永对雷曼兄弟“回购105”行为的“选择性失明”，安达信对安然公司会计造假的“未发现”，便是因为审计与咨询业务“捆绑”，会计师丧失独立性的结果。

第二，增加会计信息公开的透明度。由于法律的规定，上市公司不得不定期公布公司运营状况，但是有的公司为了减少信息公开度，使用极其难以阅读的信息公开格式，使得对公司会计信息的检索、分析和统计十分困难，会计信息的透明度大大下降，公开的作用也大打折扣。因此，有必要快速推动统一、高效的会计信息格式的普及。

第三，完善并落实会计准则。大部分会计舞弊属于规则性失真，即利用会计准则的漏洞，达到隐藏债务，降低账面所显现的财务杠杆比率，进而维持信用评级。因此，完善并落实会计准则，可以大大减少会计舞弊的发生。

第四，加大惩治力度。目前，对于会计舞弊的惩治很小：刑事责任方面，我国《刑法》涉及会计舞弊的条款有30余条，但大多规定的惩罚只是5年以下的有期徒刑和2到20万元的罚金。民事责任方面，《会计法》规定，对会计舞弊违法单位及直接责任人员，分别处最高不超过10万元及5万元的罚款。《公司法》对公司采用欺诈手段虚报注册资本、违规另立会计账薄等处50万以下罚款；对虚报注册资本或抽逃其出资的，只要求“在评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。其他法律对于会计舞弊的民事赔偿的要求，也相当的低。这导致会计舞弊的成本与收益相比，十分微小。在这种情况下，理性的经济人一定会选择会计舞弊以获得更大的收益的可能。因此，想要治理会计舞弊现象，必须大大增强对会计舞弊行为刑事和民事方面的惩罚，使得会计舞弊的期望收益小于零，这样，理性的经济人就不会再冒风险进行会计舞弊。