行政事业单位国有资产收入会计核算研究

2015-03-17彭婧

中国乡镇企业会计 2015年12期

彭婧

行政事业单位国有资产收入会计核算研究

彭婧

随着社会发展和经济水平的不断提高，行政事业单位的国有资产收入正在高效运转。行政事业单位国有资产收入主要表现在：行政事业单位国有资产有偿使用收入和行政事业单位国有资产处置收入两方面。本文就从这两方面进行分析，并指出开展行政事业单位国有资产收入会计核算的方法。

行政事业单位；国有资产收入；会计核算

当前，《行政事业单位国有资产管理暂行办法》的颁布使得行政事业单位的国有资产得到了真正的利用和配置，不仅如此，还对行政事业单位在履行职能方面起到了表率作用，同时也间接地维护了国有资产的完整性。

一、行政事业单位国有资产有偿使用收入核算

第一，行政事业单位的后勤服务单位所需要的费用，一定要经过审批，在对国有资产进行使用后，其后勤部门进行生产经营所获的资产隶属国有资产收入。第二，行政事业单位经同级财政部门审批核准，将国有资产对外出租、出借而获取的收入。第三，行政事业单位内部上缴的费用隶属国有资产收入。第四、事业单位经批准利有国有资产对外投资获得的投资收益、第四，其他有偿收入，即除了上述范围内的各项收入之外国家收取的均属其他收入。

二、行政事业单位国有资产处置收入核算

（一）材料、产成品的核算分析

事业单位国有资产的材料和产成品核算要遵循相关的会计制度及准则展开。虽然这些规定中未对产成品及材料进行变价收入的会计核算详细规定，但是它们大多都对事业单位的增减材料和产成品进行了规定，明确了它们的冲减和事业支出与经营支出增加部分。所以基于此规定，可以按照如下来理解事业单位对材料与产成品的变价收入，并作出相应会计处理。比如说如果变价收入低于账面成本时，就应该借记“事业支出或经营支出”、贷记“银行存款”。而如果变价收入高于账面成本，则要借记“银行存款”、贷记“材料或产成品”以及“事业支出或经营支出”。

（二）固定资产的核算

在对固定资产处置收入和清理费用进行核算时，仅执行行政事业单位会计制度，行政单位固定资产清理费用计入经费支出科目，变价收入计入其他收入科目；事业单位发生的清理费用计入专业基金--修购基金借方，取得的处置收入（包括残值收入）计入专用基金—修购基金贷方。尤其要注意的是，在将固定资产出售的时候，必须要按照实际的价格进行借记“银行存款”，如果存在“毁坏”的固定资产，其变价收入要列入专用基金当中，不可纳入修购基金中。若执行收支两条线管理，不论行政单位还是事业单位，处置收入都应计入应缴财政专户款，清理费用计入相关支出（行政单位计入经费支出，事业单位计入事业支出或经营支出）。

（三）无形资产的核算

报经批准处置无形资产，按照行政单位会计制度执行，收到的出售价款时增加银行存款，增加应缴财政款，同时，减少资产基金——无形资产，减少无形资产。

三、行政事业单位国有资产收入会计核算的方法

（一）行政事业单位国有资产出租、出借的会计核算

在《行政单位国有资产管理暂行办法》中规定“行政单位出租、出借的国有资产，其所有权性质不变，仍归国家所有；所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。”所以行政单位的国有资产有偿使用收入原则上不能纳入到单位预算之中，而应该以“其他收入”科目记入，并纳入财政预算，上缴给同级财政专户或“应缴财政专户款”负债科目中。

某行政单位在经过审批后将出租房屋所获得的30000元收入存入银行。按照《行政单位会计制度》应做账务处理：增加银行存款30000元，增加其他收入30000元。如果适应《行政单位国有资产管理暂行办法》会计处理为：增加银行存款30000元，增加应缴纳财政专户款30000元；而上缴时，减少应缴纳财政转户款30000元，减少银行存款：30000元。

事业单位对外投资收益以及利有国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理，另有规定的除外。

（二）事业单位国有资产对外投资的会计核算

事业单位净主管部门审核同意，同级财政批准，以固定资产、无形资产等投资，其投资成本为评估价值加上相关税费，持有期间取得的利润等投资收益计入其他收入——投资收益科目。

某事业单位在经过审批后将一固定资产对外投资评估价值100000元、相关17000元。第一年投资收益3000元。会计处理为：增加长期投资，减少费流动资产基金——长期投资各100000万元，按支付的相关税费，增加其他支出减少银行存款各17000元；同时，按照投出固定资产等回应的非流动资产基金增加费流动资产基金减少固定资产各100000元。长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，增加银行存款和其他收入——投资收益各3000元。

（三）行政事业单位国有资产在处置方面的收入核算分析

行政事业单位的国有资产处置核算在我国财政制度中处于重要地位。行政事业单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收如管理的规定，实行“收支两条线”管理。行政事业单位的资产处置包含在我国财政预算管理体系中，在变价过程中发生利益损害，要相应的减少部分支出，若有固定资产出现了转让和损坏的现象，那么应该在固定的账面价值上对其进行相应的减少处理。

例如某事业单位要出售汽车一辆，变价收入为10万元，账面价值30万元。按照《事业单位会计制度》应做账务处理：增加银行存款10万元，增加专用基金—修购基金10万元；同时增加资产基金-固定资产30万元，减少固定资产30万元。如果适应《行政单位国有资产管理暂行办法》应增加银行存款10万元，增加应缴财政专户款10万元，同时，增加资产基金-固定资产30万元，减少固定资产30万元。