浅谈国库集中支付制度对行政事业类预算会计的影响

2015-03-17刘娟

中国乡镇企业会计 2015年12期

刘娟

刘娟

本文首先对相关背景作出了概述，接着从国库集中支付制度对行政事业类预算会计的影响为切入点，分析了会计制度的颁布对预算会计产生的影响、国库集中支付制度的实施对支付实现制的会计基础产生的冲击，最后对行政事业单位预算会计的改革提出了相关建议，以期对国库集中支付制度的研究工作提供参考和建议。

国库集中支付制；行政事业；预算会计

一、相关背景概述

在我国的会计体系中，不仅包括了企业会计和非营业组织会计，同时也包括了行政事业类预算会计，即政府会计。近年来，由于我国市场经济的不断改革，政府公共财政体制的改革工作也开始进入到一个全新的发展阶段，特别在国库集中支付制度的改革上，其改革工作越来越向深层次的方向发展。此外，国库集中支付制度的改革，在一定程度上加快了国家公共财政体制的改革进程。

二、国库集中支付制度对行政事业类预算会计的影响

（一）会计制度的颁布对预算会计产生的影响

首先，国库集中支付制度虽然对我国的财政管理意义重大，但行政事业类预算会计在该制度的实施过程中，却产生了诸多问题，而财政部门对会计预算的管理不到位，对固定资产的核算不准确就是最具代表性的两大问题。根据会计计量原则要求，不论什么性质的单位都应该把拥有的固定资产准确、无误的反映在账面上，但在政府部门中，因为计量行政事业单位固定资产的过程并不复杂，所以在反映账面时，不用折旧计提固定资产，只需将固定资产的原始数值记录在账面上即可。这种做法虽然为预算会计带来了许多工作便利，但会相应造成固定资产的实际价值难以查询，资产减值与资产使用的具体数据也无法提取的问题，这就使得账面记录的固定资产会产生数值上的偏差，且无法吻合资产的实际价值，进而导致不能准确计算实际的运营成本。

其次，行政事业类预算会计在对单位的固定资产进行核算时，如果不在会计期间里平均地反映出资产的损耗指数，那么整个核算过程就缺少了必要的合理性，财政机关对会计的监管力度也会因此大大降低。

再次，会计报告所蕴含的财务信息过于单一也是其中的影响之一。在行政事业单位中，会计报告的主要体现形式是政府预算报告，相较于企业和非营业性组织而言，政府预算报告的内容比较简单、单一，往往只反映单位收支方面的预算情况和决算情况，这种报告模式虽然制作不繁杂，但单位的具体财务信息却难以全面的反映出来，会计的相关职能也无法充分体现。

最后，在国库集中支付制度的框架下，会计预算的管理范围会逐渐扩大。在过去的会计预算模式中，政府的会计核算范围常常只体现在直接拨款上，因此难以准确的反映出政府资金的运作结果。然而，由于我国的市场经济体制开始呈现出逐渐深化的改革势态，行政事业类会计的预算要求也越来越严格，这就使得政府的投资形式不能只局限在单一的结构层面上，而是要在多元化发展的理念下，设制出新型的直接控股形式或间接控股形式，在设制过程中，就会自然而然的对行政事业类会计的预算工作提出更多要求。与此同时，国库支付集中制度的改革也进一步突出了这一发展诉求，即让市场化的财政资金与国有股份从会计预算管理范围中独立划分出去，让会计预算活动只体现在当期的支出核算环节中。

（二）国库集中支付制度的实施对支付实现制的会计基础产生的冲击

在会计计量形式上，我国的行政事业单位大都采用的是收付实现制度。在收付实现制度中，会计预算只记录本期产生的实际收入与支出业务，而忽略了本期的负担支出业务与收入计量业务，这导致行政事业单位无法在会计预算活动中全面反映出财务的实际状况，让会计工作者容易在预算过程中出现误判或错误结算本期费用的情况，进而掩盖债务状况，最终让政府的预算管理能力不断削弱。同时，由于收支的计量活动不是在实际权责期间计量基础上来完成的，因此往往会造成收支匹配不合理，管理层也无法准确获取到收支结余的财务信息，这无疑加大了财会工作人员在收支平衡与预算准确方面的工作难度。

我国的会计准则明确规定，行政事业类预算会计的预算方式要以收付实现制为主，但为了达到核算单位经营性收支业务的目的，预算会计往往会采用权责发生制度。与权责发生制相比，收付实现制在核算上更具有明显的优势。收付实现制具有简便快捷和易于理解的特点，在核算过程中对会计技术的要求较少，会计报表也容易编制，而且提供的现金指标能更加准确无误，单位资金实际的收支情况也能在账面上完整的表现出来。因此，采取收付实现制的预算会计，在现金的管理水平上会更优于其他会计，预算超支的情况也很少发生。

具体分析收付实现制可以发现，收付实现制主要关注的是现金的实际收支情况，其核算标准集中体现在实际收支款项方面，从而让单位产生的本期收支费用更加清晰明了，易于确认。因此，当发生收支情况不一致的情况时，收付实现制的弊端也就暴露出来，即行政事业单位在社会服务中产生的费用无法在会计期间能得到真实的反映，不仅难以计量出可靠的财政数据，且行政事业单位资源的使用效率也无法得到实质上的提高。

行政事业单位的会计核算活动相对简单，建立在收付实现制上的会计核算活动，无需提折旧费单位的固定资产，只记录固定资产的指出与收入的情况即可，如此一来，固定资产的实际损耗情况便不能得到真实的反映。不仅如此，在支付实现制核算环境下，会计的核算活动也不能准确辨别出经常性支出与资本性指出，这使预算会计在计算行政事业单位的资产规模时，常常会出现计算不准确的现象，因此单位的资产信息也会表现出失真的状态，长时间下来，会对行政事业单位的资产管理和资产控制产生不利的影响。

三、行政事业单位预算会计改革的建议

第一，对单位的收支核算采用权责发生制，让国库集中支付制度的改革由基层工作人员逐渐扩散到上级管理层中。此外，对公共的资金支出核算也采用权责发生制，让经费支出仍可通过收付实现制来进行会计核算。

第二，在财政部门中广泛采用国库集中收付制度，使会计的预算监管职能得到充分的展现。但需要注意的是，在国库集中首付制度的实施过程中，财政部门不能忽略了会计预算的运作意义，更不能忽视会计预算环节中的管理工作。因此，财政部门应该将会计预算活动纳入到重点管理对象中，增强行政事业类预算会计的监管意识，尤其在会计的基础工作部分，要培养会计的专业技能与操作技能，从而在本质上使监管效率得到提升。