企业合并报表问题研究

冯照岭

随着我国市场经济的快速发展，大型企业的数量显著增加，对企业合并报表问题进行深入分析可以促进我国市场经济体制的进一步完善。企业合并报表工作的工作量很大，向来是企业主要的财务工作之一。目前，在我国多数企业合并报表工作中仍存在一些问题，企业合并报表并不能真正反映企业的财务现状，不利于给企业决策者提供符合实际发展要求的会计信息，严重影响了企业的发展壮大。

一、企业合并报表的相关内容概述

（一）企业合并报表的基本内容

企业合并报表适用于拥有一个或一个以上子公司的企业集团，主要是指通过财务报表的统一编制，将各子公司的会计信息进行汇总和整理，消除具有关联的财务信息，从而得出可以真正反映企业集团财务状况的财务报表。2014年新修订的会计准则中明确指出，企业合并财务报表至少应该包括企业合并资产负债表、企业合并利润表、企业合并现金流量表、企业合并所有者权益变动表和附注等基本内容，企业合并报表是符合市场经济发展规律的会计产物，应用于企业财务管理过程中可以发挥重要的作用，企业决策人可以依据合并财务报表客观地决策各项重要经济活动，有利于大型企业的壮大。

（二）企业合并报表的发展现状

企业合并报表是符合我国市场经济发展需求的会计理论产物，近些年来得到了快速的发展。一方面国家财务部门对企业合并报表问题进行深入地分析和探究，针对一些问题提出了一些有建设性意义的改进措施，对一些模棱两可的问题进行了规范化编制，促进了我国企业合并报表的市场规范化；另一方面我国各大型企业的合并报表制度也在不断改进和完善，各企业在国家规范化标准财务合并报表体系的基础上不断创新，也初步形成了符合企业发展实际的合并报表制度。虽然我国企业合并报表工作取得了很大进展，但由于起步较晚，相较一些先进的合并报表体系还是有一定的差距。因此，对企业合并报表问题进行研究，有针对性地解决各种不合理问题具有重要的现实意义。

二、企业合并报表中存在的主要问题及完善策略

（一）增强企业合并报表的原则性

企业合并报表的一个重要作用是避免企业经营管理人员利用企业财务管理漏洞来操控企业内部经济活动而获得利润，另一个重要作用是给企业决策者提供财务信息，便于其进行决策和管理，因此，企业合并报表必须满足真实性、时效性、原则性等基本要求，但目前我国企业合并报表的原则性普遍不高，一方面体现在国家有关部门虽然认识到了合并报表中存在的问题，但并没有针对性地提出一些可行度很高的解决策略，没有提供完善的合并报表标准范本；另一方面体现在在企业合并报表过程中缺乏完善的监督管理机构，企业合并报表运行过程的质量难以确保，这种运营模式下得到的合并报表是不能反映企业的真实财务状况的。

首先，国家有关财务部门应该从全国经济发展的角度来进行分析和研究，提供更全面、可行性更高的企业合并报表体系标准，这样企业在合并报表中就有了参考范本和理论依据，然后企业再结合自身经营管理的特点进行创新，才能最终形成具有发展动力的企业合并报表体系；其次，企业合并报表是由财务会计人员来完成，各种人为因素对合并报表还是有很大的影响，因此，提升会计人员的专业素养和道德素养也是很有必要的。一方面企业要建立能够胜任合并报表工作的会计团队，另一方面应该注重会计人员道德素养的提升，有效避免人为腐败因素的影响作用；最后，建立完善的第三方监管机构。笔者认为建立第三方监管和审查机构制度是相对较为可行的策略。

（二）规范企业合并报表合并范围

不符合规范化要求的合并范围是不能为企业决策者提供有效的会计信息的，我国最新修订的会计准则中对企业合并报表的合并范围进行了规范，但针对一些关键术语的限定表述仍然较为模糊，不同人可能会有不同的理解，这方面还有待改进；另一方面，我国最新的新会计准则中并没有对实质性控制权标准进行十分确切的限定，导致人们在解读合并范围准则时会出现偏差，不利于我国企业合并报表的规范化。

首先，国家财务部门应该对企业合并报表问题进一步深入分析和研究，结合实例对一些专业术语进行客观准确地限定，为企业提供准确的判断标准；其次，实质性控制权是企业合并范围确定过程中的决定性因素，国家有关部门应该对实质性控制权标准进行更加全面、准确的限定，避免一些主观人为因素的影响；最后，一些特殊情况下企业子公司是不必要并入合并范围的，国家财务部门应该对企业合并报表合并范围确定过程中的一些特殊情况进行分析，并提出合理的合并范围确定方案。

（三）改进企业合并报表编制方法

购买法和权益结合法是我国主要的两种企业合并报表编制方法，购买法和权益结合法都有各自的适用范围和优缺点。在目前经济发展新常态的大背景下，传统的企业合并编制方法逐渐显得有些落后，不利于发挥企业合并报表的应用价值。一方面，近些年来，我国企业进行大规模合并，企业控制权形式更加复杂，在这种情况下传统的编制方法适用性就较差；另一方面，购买法和权益结合法都是存在一些缺陷的，结合经济发展的趋势不断对其进行改进仍然是十分必要的。

购买法和权益结合法都具有一定的适用范围和优缺点，应用过程中都存在着一定的风险，盲目地废除某一种编制方法是不利于我国市场经济良性发展的。国家财务部门应该对编制方法的适用条件进行较为全面准确的限定，这样企业在合并报表过程中就可以选择最佳的编制方案；国家财务部门相关人员应该对编制方法的优缺点进行深入分析，结合目前的经济发展趋势进行细节性地改进和创新，促进我国企业合并报表制度的规范化。

三、结语

目前，我国企业合并报表质量并不高，不能反映企业的真实财务现状，因此，国家和企业的有关部门应该对企业合并报表过程中存在的不合理现象进行深入分析，有针对性地提出一些解决策略。随着会计理论的不断深入发展，我国企业合并报表质量一定会显著提高，为大型企业注入源源不断的发展动力。

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