浅议“营改增”对企业税负的影响

任昌玲

浅议“营改增”对企业税负的影响

任昌玲

“营改增”是我国税制改革的重要举措，对于促进我国经济转型，发展现代服务业，刺激市场需求，完善结构性减税具有十分重要的意义。在推广和落实过程中，“营改增”对我国企业的财务管理和税负所带来的影响在日常的经营管理活动中日益显现。

营改增；企业；税负

为了更快地加速我国企业经济转型，优化企业经济结构，实现“产业链”的顺利发展，我国政府在税制改革的策略中，提出了营改增的政策，给企业的经营理念、财务管理等方面带来了重大的挑战，也推动了企业加强财务管理，优化企业内部控制，进一步完善企业管理制度，创造更大的经济效益。

一、营改增的主要内容

从税法的角度来看，营改增实质上就是税种的改变。目前主要涉及的企业是服务业和交通运输业等七大行业，将从前缴纳应税项目为营业税改为征收增值税。增值税属于价外税，它只对于产品或劳务产生价值的增值部分进行纳税，对其原有的成本部分不重复进行纳税。比如：一项固定资产销售117万元，企业需要交纳的税额为17万元，而构成产品的材料含税成本为85万元，其进项税额为12.35万元，则企业只需要对增值的部分进行纳税（17－12.35＝4.65万元）。而营业税则按毛收入为计税基础，对生产的各个环节都要进行收税，造成重复征税的问题，加重了企业的负担。

二、营改增的意义

1.营改增有利于减轻企业负担，使消费者受益。现行小规模企业的营业税是以营业额与税率的乘积所得，存在着重复纳税的问题，但经过营改增后，避免了这一问题。如：广告服务业由原来营业税税率5%降至3%，对企业的减负有着很大的推动作用。

2.有利于调整产业结构，促进第三产业的发展。我国从制定税收政策着手，对新兴的第三产业的发展采取扶持政策，从根本上解决产业链中存在的弊端，发挥新兴产业的潜能。

3.有利于我国货物或劳务在国际竞争力的加强。在企业实行营业税征收政策时，企业出口产品是得不到退税优惠的，无形中就抑制了企业出口业务，阻碍了企业向国际化发展的步伐。营改增后，税制给予了优惠并与国际接轨，企业的出口价格在国际市场上就具有了巨大的优势，从而有效地增强了我国的竞争力。

三、营改增对企业税负方面的影响

1.营改增政策实施后，由于不再计提营业税。因此企业的营业税金及附加这一项会减少，由此带来的就是利润总额的增加，进而导致企业所得税的增加。想要确认企业的营业收入和营业成本，要扣除企业相应的进项税和销项税，这就会影响到企业收入和成本进而影响企业的利润和所得税的总额;营改增政策实施后，企业的营业税减少增值税增加，在实际中，企业的增值税税率一般是固定的，因此企业的销项税是比较容易预计的，这样就使得企业的应缴增值税绝大部分是取决于可抵扣进项税额和相应税率的;营业税改征增税会使得企业的流转税税额发生相应的变化，城建税和教育费附加等项目的收税依据都是基于流转税的基础之上的，因此其相应的也会发生变化从而影响整个企业的税负。

2.营改增的税收政策，减少了七大行业在各个生产环节的重复征收，使企业的税负得到降低，这给小规模纳税人带来了福音，也成为了一个最大的受益者。而对于实施营改增行业的一般纳税人要加强税务规划统筹，合理利用税率差，降低企业税负，从客户资源处得到合法有效的进项发票，来抵扣相应的费用。以交通运输业为例，其行业营业税率为3%，营业额为20亿元，则应缴纳的营业税为0.6亿元（20*3%），同样情形，按现行的营改增来计算，交通运输业营改增的税率为11%，应缴纳的销项税额为2.2亿元（20*11%），与此同时，企业在业务运输过程中，取得了合法的10亿元税率为17%的外购费用发票，所得的进项税额为1.7亿元，根据税法可知，销项与进项的差额0.5亿元，就是企业应该缴纳的增值税额，两种税收途径比较，营改增策略比先行的策略少缴0.1亿元税额，为企业减轻了税务负担，创造了经济效益。

3.营改增政策的实施对各个行业之间税负的影响

（1）对于租赁行业还说，在没有实施营改增政策之前，租赁行业是需要缴纳一定的营业税的，这样企业就可以运用融资租赁这一手段，所租入的固定资产是不能按规定抵扣增值税进项税额的，这样在一定程度上会严重阻碍租赁这一行业的发展，在实施营改增之一政策之后，这一问题得到了缓解，更有利于租赁这一行业的快速发展。

（2）对于服务性的行业还说，在没有实施营改增政策之前，所有的服务行业都会收取相应的营业税务，其税率占企业总营业收入的百分之五，然而营改增政策的实施，将其税率从百分之五调整到百分之六，简单的从表面来看，其税率是有多提升，但实际我们应该意识到，营业税是属于内税，而增值税属于外税，所以我们在计算服务行业的增值税时应该才运用税分离计算法，经过准确的计算之后我们就会发现，企业实际的营业收入相对政策实施之前有多减少，所以，价税分离计算后的不含税的那部分营业收入乘以百分之六的税率后所得的企业增值税与企业原来的营业额进行比较就会发现其相差不是很大。但是在服务行业的纳税人一般都有外购的一些项目，然而这些外购项目的进项税额一般都是可以抵扣的，例如外购的一些设备等所含的进项税额，总的来说，在实施营改增政策之后服务行业的税收减少了。

4.对一些中小企业的影响

（1）对小企业来说，政策实施之后对企业的税负可以说是发生了翻天覆地的变化，税负明显的大大下降，首先这是因为小企业在试点企业中所占的比重比较高，所以国家特别的规定以500万为线，在销售总额没有超过500万的，小企业的纳税人征缴由原营业额税的5%变成现在增值税的3%，这样小企业纳税人的税负整体下降了40%左右，这是在实施营改增政策之后最受益的人群，同时也促进小企业的进一步发展。

（2）对于中型企业和大型企业来说，税负也明显的成下降趋势，凡事也总有例外，也有很少一部分企业的税负是上升的。如果营业税和增值税相差的比较大，这样就会导致税负的上升。在实施营改增政策之后，如果企业能够抵扣进项税比较少，这样的企业往往税负是呈上升的趋势，同时还有另一种因素也会导致企业的税务的上升，如果在实施政策之后企业没有得到政府的支持或者认可，这样企业的税负往往也是成上升的趋势。所以营改增政策的实施对一般的企业来说，税负都有所下降，对企业的发展有着重要的作用。

总之，营改增的政策推行，对企业的发展带来了挑战，也带来了无穷的机遇，加强企业的财务管理，合理筹划税务管理，控制企业内部的经营管理，同时，积极地与税务部门紧密联系，知晓最新的税收政策，真实有效地、及时地反映企业自身的营改税信息，享受最新的优惠待遇，争取国家财政补贴，合法纳税，合理避税，既遵守国家的税法政策，又保护企业的合法利益，促进企业的稳步向前发展。

[1]许昌亚.浅析营改增税收政策实施对企业的影响以及税收策划.财经界，2014年21期.

[2]张丹萍.浅议营改增对企业财务管理的影响.会计师，2012年22期.

[3]薛志鑫.浅析“营改增”对企业财务管理的影响.经营管理者，2014年23期.

（作者单位：东营市地税局河口分局）