“营改增”对内部会计控制影响的研究

刘新勇

“营改增”对内部会计控制影响的研究

刘新勇

营改增试点以来已经在全国各地区各行业逐步推广起来，营改增涉及的行业及范围越来越广，企业受到营改增的影响也越来越突显出来，那么，营改增的税收改革对企业会计工作的内部控制带来哪些影响？文章首先对营改增的意义进行了简述，并从供销业务核算、财务报表信息、会计核算及风险监管四个方面分析了其带给企业的影响，最后就营改增进程中企业会计工作遇到的内部控制问题提出了一些建议。

营改增；内部控制；会计监管

“营改增”作为一项重大的税制改革，不仅推动服务业企业发展，也对企业的财务结构和内部管理产生一定的复合影响。如何厘清“营改增”对企业会计工作的内部控制带来的影响、防范可能存在的管控风险，如何强化内部控制应对“营改增”后的会计监管挑战，让企业分享“营改增”税制改革的功效，成为当前税制改革中亟待探究和解决的主题。

一、营改增的主要内容和意义

（一）营改增的主要内容

“营改增”是将企业原来缴纳的营业税改为增值税的简称。我国自2012年1月1日起，开展交通运输业和部分现代服务业两个行业的营业税改征增值税试点。至今，铁路运输、邮政服务业和电信业已逐步纳入营改增的税制改革范围，营改增的税率及征收率也分行业分类别做出了不同规定。从长远来看，国家为了更加完善财税体制，营业税改征增值税已成为必然趋势，营业税最终将退出税收舞台。

（二）营改增的重要意义

营业税改增值税对我国原有的税收体制和经济运行具有联动的改革效用，是我国税收制度改革的重要引领方向，它能够在更大程度上打通了第二产业、第三产业的增值税抵扣链条，使产业领域的专业化程度更加的细化分工，扩大和增强了我国服务业范围的研发与营销环节，有利于产业结构和规模经济的优化升级。营改增的经济意义涉及国家与企业的税收关系、中央与地方的财政关系、国税与地税的权益关系、上下游企业价格的博弈关系、地区间利益之间的竞争关系，营改增的税制改革是一种统领性的制度变革。

二、营改增对企业会计工作内部控制的影响分析

（一）营改增对企业供销业务核算的内控影响

1.对确定采购业务可抵扣范围的影响

企业的采购业务涉及增值税的进项税额抵扣范围，会计核算人员首先要列出涉及企业营改增业务往来的各种成本费用明细，按照增值税的抵扣规定和有关税务部门的税法解释，确定可抵扣的条款和项目，列出购置资产、成本费用、工程建设抵扣的详细表单。成熟稳定的企业要逐项分析该采购业务的发生历史情况，如果存在以前的业务采购情况，则可以在历史记录的参考基础上进行适当调整。对于新建企业的业务核算，只能随着采购业务类型的增加，实时判断营改增对企业会计核算的影响抉择，进行有效的内部管控。

2.对销售业务税务口径范围的影响

企业在制订购销合同时，会计上对合同中的发票条款，往往采用历史成本核算。购销合同在营改增前后的执行过程中，企业的相关核算人员必须分工合作，针对不同的税务口径进行有关的会计核算。对可能出现不同类型的发票，要将按照税务口径重新梳理公司的所有销售业务，以营改增后的有关规定进行对照、核对，有的可能是全部需要改增，也有的可能是部分需要改增、部分不改增，并以表格或者清单的形式呈现销售业务涉及的税种，将可以减免税的业务名字、税率和税种以及适用的范围予以列明，以便企业内部有效管理和控制相关销售业务的口径范围。

（二）营改增对报表信息披露与分析的内控影响

随着营改增的实施，对企业现有财务报表信息披露有一定的调整影响。在账务处理上，增值税与营业税存在很大的差异，利润表上是不反映增值税的，企业财务分析数据的改变往往是增值税对企业财务报表的数据和财务结构的影响而产生的。从资产负债表的具体影响来看，营改增的变化主要在固定资产和应交税费项目上影响企业的财务报告。企业的资产和负债总额随着营改增的实施，均会发生一定的变化，流动资产和流动负债会加以提升。长期发展来看，企业效益的总体提升将不断扩大现有的资产规模，而企业负债总额则呈下降趋势，例如高速、路桥施工的企业，固定资产价值从原值中扣除增值税进项税额之后，使固定资产净值降低，导致企业的资产负债率上升，因此，信贷机构会对企业的银行融资和相关信誉产生一定的负面影响。从利润表的具体影响来看，营改增的实施，使企业的营业收入变成不含增值税的价款，就会减少企业的收入，在保持企业销售收入不变的情况下，企业的净利润也不会发生较大变化，但营业利润率增加了，这就与营改增之前的财务报表信息披露与分析上有一定口径差异，需要注意内控调整。

（三）营改增对会计核算工作的内控影响

营改增的业务在核算收入和支出时，会因增值税与营业税的会计核算方法不同对会计工作产生一定的影响。营改增之前，会计核算一般只有营业税金及附加、应交税费和应交营业税三个会计科目，企业只需要在计提和缴纳环节进行会计核算，而企业实施营改增后，一般纳税人增值税的计税由于存在进项税额和销项税额，这两个细项的双向关联复杂了企业的会计核算工作，提高了业务核算工作的质量要求，同时如何正确确认和计量销项税额与不含税销售额，如何取得进项税额与购进业务发生时的对应准予抵扣发票，都会使企业在如何正确计算当期的增值税应纳税额方面受到制约影响，因而要求企业核算人员的会计职业能力应具备更高的职业判断能力。同时，营改增企业的混合经营业务，需要根据经营业务内容的不同在会计中分类核算，如果企业缺乏在业务核算上的相应分类，将要求企业根据就高不就低的税率税种来进行核算缴纳，这样就使营改增企业失去了降低企业税负的功效，如果会计人员的核算能力又不高，反而加剧了会计工作的调控难度。

（四）营改增对企业风险监管的内控影响

1.对企业财务管理风险的影响

财务审核在营改增的税制改革中，将受到巨大的冲击。由于营业税不存在销项、进项的核算，相比之下营业税的会计核算还是较简单的。增值税由于需要计算销项税额和进项税额，计算程式要比营业税更加的复杂，而企业收入的入账方法也会有不同的变化，必然要适当调整企业的会计审核，按照不同业务税种分类进行有关核算。营改增企业在财务管理中需要就最新的相关税收制度，去审核企业应纳的税额以及调控财务报表与纳税额的关系，使企业财务处理的计算风险和核算难度在无形中加大。同时，由于营改增后企业有更多的机会和更高的流动机会去选择利己的税目税率，也为企业的风险监管方面加大了财务上的管理难度。

2.对企业发票管理风险的影响

我国的发票按照能否抵扣进项税可以分可扣税发票和普通发票。在营改增的试点期间，企业可能还会持有那些尚未纳入营改增试点行业在使用的地税发票。营改增之后，对应营业税和对应增值税的税目可能存在差异和不同，在进行进项税额抵扣时应该有不同的处理，但有的企业由于疏于发票管理和辨析发票，导致业务人员无视有关规定虚开数额和乱开发票的事项，发票管理风险时时影响着企业的长远发展。另外，大多数的营改增企业通过税制改革成为增值税一般纳税人之后，不适应增值税专用发票的使用规范，主要是这些企业以前的业务不涉及增值税，都是缴纳营业税的，而且增值税专用发票的管理比普通发票的要求更加的严格，因而增加了营改增企业对发票的管控风险。

三、配合营改增的实施，完善企业会计工作内部控制的建议

（一）学习税改政策合理筹划纳税，强化风险防控意识

企业会计核算科目在企业税制改革过程中，受到企业内部财务风险的冲击比较大，由于企业会计核算科目在营改增的业务确认和计量有了较大的改变，企业增值税的业务处理要考虑更多的确认因素，会计人员的职业判断行为是否恰当合理将影响会计信息的质量高低，导致报表编制过程的复杂性。因此，企业应组织会计人员收集和学习国家营改增的税收改革法规，尤其要研读有关专家学者对企业营改增相关税收政策的分析资料，采取相关措施完善企业会计核算体系，利用税制改革的机会学会做好企业的纳税筹划事项。对于发票管理风险问题，企业要从意识上高度重视，有效管控发票带来的风险漏洞，站在企业内部控制的角度加深财务风险的防范，同时企业还要严格要求有关管理人员在做好企业增值税发票的管控工作基础上，合理使用企业增值税发票，提升风险防控预警能力。

（二）改进企业账务处理流程，强化会计核算管控能力

针对营改增带来的对财务报告和会计核算的内控影响，企业要对照营改增的文件和要求对企业发生的业务情况进行区分，遵循增值税的会计业务处理流程，强化企业的账务管理。企业在税收筹划工作上，一方面要正确计算和申报纳税，另一方面还要关注企业的最大利益。企业管理者除了督查会计人员遵循有关规定进行增值税的会计处理，还要对企业现有的会计核算机制进行适当调整，合理设置有关税收明细账的核算规定。同时企业要经常性地组织财会人员学习和培训增值税的新知识，让财会人员可以能够遵循最新的税制规定，进行增值税的会计核算处理。企业在内部会计的调控上，可以通过规范企业会计税目的操作流程，使会计人员在会计业务操作中自觉遵守国家的税收法规，以可操作的财务制度去强化会计核算的管控能力。

（三）有效实施会计工作的内部控制，加强内部督查效力

营改增的税制改革总是会对企业的财务制度产生一定的影响，会计监督职能受到弱化，必须重新对企业财务体系的内部控制进行梳理和改进，通过强化内部控制工作加以管控，使营改增的各项规定得到有效的实施，从制度层面去强化财会人员的专业技术实力，使会计人员既能正确处理营改增的新问题，又能服务于企业的战略发展，并能在内部控制中认真分析和预见营改增给企业的各个生产经营环节所带来的影响，使会计工作能够有效结合“营改增”的最新法规文件内容，提高企业应对税收政策的分析能力，消除营改增的不利管控影响，加强内部督查控制力，最大限度地防控企业的税务风险。

综上所示，随着营改增的税制改革试点，企业承受营改增的影响与力度将更加的广泛，营改增将在更大空间上关联着在业务链条上的有关纳税人。营改增的意义在于完善国家的税收制度，并对纳税人的税收负担起到一定的减负功效。营改增的企业如何真正领会政府的税制改革红利，作为推动企业的长远发展，实现企业的转型升级，需要企业从自身的内部会计控制上为营改增的利好政策打通实施渠道，因此，企业应在会计工作的内部控制环节、控制方式、控制流程等加以完善，共同规范营改增企业的会计行为，才能真正获得营改增带来的最大效应。

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[3]刘晗.“营改增”试点政策运行对企业影响的效应分析[J].经济研究参考，2014(23):12-14.

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（作者单位：常州刘国钧高等职业技术学校）