论企业税务注销清算中的问题及对策

陶琳

一、企业税务注销清算中存在的问题

1.企业对注销程序执行不当

注销是纳税人中止纳税义务必须经过的程序，但很多企业并没有树立这样的意识，部分企业在进行注销时的程序和手续也是不规范的。有的企业由于被工商部门吊销营业执照或经营不善造成破产，属于被动式中止经营活动。在企业宣告解散时，并没有落实税务的注销程序，甚至没有将企业解散情况通知税务部门。有的企业在进行注销清算时也不能够合理的清算自身的债权、债务关系，不能提供规范的清算报告，在对一些账务的处理上也存在模棱两可的现象。这会使税务机关在处理企业的注销程序时难以估算企业的资产负债情况，不能很好的计算相关税费的缴纳。也会给税务机关留下偷逃税款的嫌疑，税务机关在对企业清算过程中产生疑问时，有权让企业提供相关的证明文件，重新树立注销的流程，这会延长企业注销程序的所用时间，影响注销的进行。很多企业的经营者在企业停止经营后都忙于寻找新的生意，谋求其他的生路而不会理会原企业，对注销程序也采取敷衍了事的态度，这种不配合的做法会给税务机关的执法带来很多的困难。

2.缺少专业的处理企业注销方面的人才

部分企业尤其是规模不大的中小型企业，在人员的配置上是不够全面的。往往存在统一会计分管企业多项财务工作的现象，而许多会计在处理企业相关工作时是缺乏经验的，甚至并未经历过企业的结散注销。财务会计人员在企业经历解散、关停、转让等情况时没有及时向税务部门告知情况并开启注销程序的意识。由于企业的注销要经历大量的财务数据的计算、所得税的计算、各种税款的缴纳、以往欠税或滞纳金的补缴和相关文件的草拟，会增加财务人员的工作量，而许多企业的财务人员不具备同时处理多项业务的能力。财务人员在对税收知识的掌握上也不能满足税务机关的审核，这会让企业在进行注销的时候经历很多弯路，不能达到税务部门的要求。在企业经历解散注销时，会计人员的工作往往仅仅局限于本职工作的完成，而不会设身处地为企业的所有者合理筹划税务，不能主动为企业节省税款，减少税收负担。

3.税收政策指导性差

税法在全国范围内具有一致性，但在各个地方的相关条例和行政法规的制定上是有所不同的。各地在处理企业注销流程是，税务机关会设定符合地方特色的条件约束，所需提供的资料、经历的手续流程都各有不同。在企业面临注销时，很难获得当地的税收政策，不能完整当地在税务注销中设定的条款。税法要求纳税人在中止纳税义务时办结税务注销登记程序，但对于逾期未办结或解散后找不到的纳税人，税法并未明确规定处罚措施和处罚力度。税收管理员在日常管理中没有具体规程作为参考，通常的处罚方式和相关的金额都会设置一个区间，而不是制定一个额度，具体力度要有税收管理员衡量具体情况而决定，执法力度中会掺杂了人为的因素。对处置不公平的执法，纳税人并不能维护自身的合法权益。

二、解决企业税务注销清算问题的对策

1.合理规划注销方式，完善账务处理

企业的注销有时是由于企业的破产或被吊销营业执照，有时是由于企业经历了关停并转等。对于经历破产的企业，要非常完整明确的罗列出企业现有的债权债务关系，在剩余清算资产中尽可能的扣除可扣除项，即债权债务清偿损益、清算费用、清算税金及附加、以前年度亏损等项目，这样会减少清算时所发生的清算所得税应纳税所得额，进而减少企业的应纳所得税。在面临关停、并转等抉择时，也应该预先计算出每种方式所需缴纳的税款。企业的关闭、停办即为企业经营生涯的结束，要完成相关税费的清算，主要涉及所得税。而企业的合并、转产还意味着企业股份的转移，要针对转让的股权缴纳印花税。企业注销前要在账务上设置“清算费用”和“清算损益”两个账户，将清算期间的各项费用成本，各种收益损失都记录到这两个账户中去。在清算结束时，这两个账户应该是没有余额的。并且，应将预付账款、应付账款、其他应付款等账户全部清零或者转为营业外收入。完成对各种坏账的处理，收回在外的投资，完成多缴税款的退回。保障注销前在企业账务上的清理，保留相关凭证，方便税务机关对企业的账务进行检查。

2.强化对企业的日常管理

想要解决企业在税务注销清算中遇到的各种问题，企业必须通过完善自身入手。企业的负责人应带头树立起依法纳税、依法办税的意识。加强与税务机关特别是基层税务管理员的沟通。及时从基层税务管理员那里了解最新的税收政策，按时申报、足额纳税。在税收管理员对企业进行查账时，要大力配合，有问必答，如实回答。紧跟政策，调整公司经营方案。在日常经营中企业档案进行电子化管理，方便随时提取企业的纳税数据和经营数据。方便在企业进行注销的时候进行电子化的账务结转，而不是过度的依赖人力。企业要在日常严格处理账务工作，做到账实的一致，保留原始档案，方便稽查部门的检查。在注销前要将注销程序前移，提前清晰企业的各项债权债务关系，处理各类坏账，缴纳当月的税款，为注销做好账务上的准备，不在自身账务处理上耽误企业注销的时间。

3.加强人员素质的培养，适当引入外部机构

企业雇佣的财务管理人员应该是专业的、业务水平合格的，必须持有会计从业资格证，对于专业素养要求较高的职位还应具备会计的专业技术资格。在企业面临注销前，财务会计人员应提前与包括工商局、国税局、地税局等相关各部门做好沟通协调工作，了解注销所需要的硬件要求。并能够及时地对这些要求做好准备，规划好各项业务的先后顺序，方便在每一环节都能做好预备工作，顺利进行。企业方面应加强对会计从业人员的业务培训和继续教育，鼓励人员参加大型的职业技术培训课程，了解最新的业务咨询。对于大型的、关系冗杂的企业，在其注销时更要格外的小心。要完成对资产的清理和债权债务的分析处理，工作量非常巨大。这时，企业可以适当的在社会上外聘有资质的专业机构，帮助企业完成各类资产的清点和账务的处理。专业的中介机构会有丰富的关于企业注销方面的办事经验，熟知各部门的办事流程和公司账务处理上的注意事项，聘请外部中介机构可以很好的节省企业的时间，而且其出具的相关资料也更具备公信度。

[1]曹福来.税务登记注销制度探析[J].税务与经济，2013(2).