中小企业内部控制案例分析及对策

吴绚

摘要：随着市场经济的日臻完善，中小企业对于促进经济增长、增加就业、增加政府财政收入的作用越来越突出。但从中小企业发展现状来看，中小企业的寿命普遍较短，仅有2.9年，这不得不引起我们的深思。究其原因，内部控制机制薄弱是其重要因素之一。因此，分析中小企业内部控制存在的问题及成因，据此提出相应的对策具有重要意义。本文首先从三个方面阐述了中小企业在内部控制方面存在的问题，并据此提出了三个具体建议。

关键词：中小企业 内部控制 对策

中小企业是国家经济发展的中坚力量，无论任何国家，中小企业对经济的推动作用都是不可忽视的。但是，相比于中小企业的迅速发展和重要作用，中小企业的平均寿命却很短，造成这种结果的原因是多方面的，而内部控制滞后是其中最显著、最亟待解决的问题。

一、中小企业内部控制现状及问题

（一）内部控制现状

首先，有规模不执行。目前我国大部分中小企业内部控制规范较粗放，基本上借鉴大企业或外资企业的做法，但由于中小企业本身的特点，这些借鉴没有太大意义，不满足企业发展的要求。如：有的企业内部控制规范过于简单，操作性差，形同虚设；有的企业内部规范对人不对事，员工必须严格遵守，而领导则不受约束；有的企业实行家长式管理，更愿意用经验解决问题，内部控制形同虚设。虽然我国出台了内部控制规范，但从规范内容来看主要针对大中型企业，对于中小企业应运效果有限。其次，无规范可执行。由于管理水平的限制，中小企业往往通过主观臆断来衡量企业成果。在中小企业创业初期，管理的价值并不显著，所以并没有建立健全企业规章制度，造成无章可循。

（二）中小企业内部控制的问题

1.内部环境基础薄弱

首先，内部控制意识淡薄。当今社会，中小企业比例越来越大，但由于大多中小企业的管理水平不高，管理者管理才能一般，对经营管理较轻视，对部门生产较重视，认为利润是生产部门产生的。大多管理者缺乏远见，只顾眼前利益而较少考虑长远利益，所以对中小企业的内部控制认识出现了很大的偏差。对他们来讲，内部控制是大企业的手段，对于中小企业来讲是不切实际的，甚至认为会增加成本，是企业的一项负担。其次，岗位职责不清楚。中小企业规模小、员工少、业务相对单一，所以不可能像大企业那样明确分工，常常出现一人身兼多职的现象。岗位职责不清楚、责任落实不到位，在出现问题后找不到相关责任人，工作效率低下，内部控制制度得不到有效执行。

2.内部控制监督不力

内部控制的主要作用是保证会计信息准确性、防范经验风险、提高企业经济效益。在内部控制体系中，内部监督的有效运行是非常关键的。我国中小企业并没有完整的内部监督机制，有的虽然设立内部审计机构，但内部审计权限不够，无法发挥作用。如：宏源化工设备有限公司是一家典型的中小企业，其有独立的内部审计部门，但内部审计制度不健全，内部审计职能得不到发挥。再如：晨光紧固件制造公司是温州的一家中小企业，虽然有内部审计部门，但是内部审计部2012年公司财务对账发现，2011年1月至2012年2月生产车间补料20吨，价值近百万元，由于车间没有监控设备，内部审计部门也没有进行实时监督，导致企业蒙受巨大损失。事实上，这种损失是完全可以避免的，只要内部审计部门发挥监督作用，就可提前发现并采取措施。

3.缺乏风险管理体系

风险不可避免，但可以通过有效的措施得以化解。中小企业面临的风险有：资金积累较少，融资能力差，加大了企业倒闭的风险；经营稳定性差，一旦市场出现较大幅度波动，脆弱的抗压能力很容易使企业陷入困境；信息透明度不高、财务报表不准确、财务管理混乱、内部控制不严和财务信息失真；政府对中小企业政策具有不稳定性；针对中小企业的法律法规不健全，中小企业缺乏有效的法律保护……这些风险不是企业可以控制的，所以应尽早采取措施加以防范。据相关资料显示，2008年金融危机爆发以后，广东省有8000多家企业倒闭，其中90%以上为中小企业。2011年温州民间借贷危机，引发一些内控不健全的企业走上破产之路，这些企业大多缺乏完善的内部控制体系，没有对面临的风险进行定量、定性评估，以致在风险形成后无力回天，只能坐以待毙。面对变幻莫测的市场，只有建立完善的风险管理体系，提前做好准备，才能取得持续发展。

二、中小企业内部控制的完善对策

（一）优化企业内部环境

中小企业内部环境存在很多弊端，严重影响了内部控制效果的发挥，要想提高内部控制水平，必须从下面几方面着手：

1.提高管理层内部控制意识

就中小企业而言，内部环境受管理层的影响最大，所以管理者的意识在某种程度上影响的企业员工的内部控制意识，因此提高管理者的内部控制意识，是中小企业内部控制作用发挥的关键。

2.完善公司治理结构

公司治理与内部控制是相辅相成、相互影响的关系，健全的内部治理结构可以为内部控制提供良好的环境，从而提高内部控制运行效率。科学的公司治理结构包括合理的法人治理结构、民主的决策程序和规范的议事规则以及健全高效的内部监督反馈系统。中小企业要根据自身情况来完善治理结构，争取使内部控制得到有效运行。

3.优化组织结构

为了使企业战略目标得以实现，必须优化组织结构，保证责权利对等。在精简组织机构的基础上，保持各部门和岗位的独立性；严格执行层级决策制；责权利对等，消除内部控制盲点。

4.优化人力资源

企业应制定合理的人力资源政策，完善奖惩机制，增强员工的积极性和创造力。具体来讲，要依据企业的长远战略规划来制定科学的人力资源政策；在招聘和选拔上避免任人唯亲的现象，将优秀人才请进来，把滥竽充数的人请出去；制定培训计划，对新员工进行企业文化和岗前培训，提高员工的知识水平和业务水平，更好地为企业服务；制定合理奖惩机制，减少人才流失现象的发生。

（二）加强风险评估建设

市场经济越发展，企业面临的风险就越多，而各种各样的风险都会影响到企业的健康发展。对此，企业应提高风险防范能力，建立一套行之有效的风险防范机制。

1.建立企业风险文化

针对中小企业普遍不重视风险的问题，要不断培养企业风险文化，将风险管理看成是一项长期性的工作，使企业无形中增加对风险的抵御能力。一方面企业可借助相关领域专家进行知识培训，强化风险意为；另一方面企业管理者要与员工形成良好沟通，起到表率作用。

2.适当运用风险工具

目前，在市面上有很多风险管理工具，一些工具集风险识别、风险评估、风险报告、风险预警等于一身，功能十分强大。但由于企业所处环境不同，面临的风险也各不相同，所以企业一定要选择一款适合自身发展的风险管理工具，提高企业的风险防范能力。

3.明确风险管理责任

中小企业规模小、资金有限，如果专门设置一个风险管理部门又不现实，所以中小企业可以明确风险管理的责任人，给予他们相对应的权利与责任。应对企业面临的重大风险进行动态监控，及时报告风险事件，并根据相关情况变化调整控制措施。

4.建立长效的风险管理机制

风险管理并不是一劳永逸的事情，需要一个长效的管理机制。中小企业不从公司治理结构上着手，形成一个有效的制衡机制，将原来的主观决策方法转变为科学决策方式，提高决策的科学性，很难成长壮大。同时需建立健全激励约束机制与之配套，借助激励方式提高责任的风险管理意识。建立重大风险管理失误的责任追究制，反面强化风险管理。

（三）提高内部监督能力

通过有效的内部监督，实现企业内部控制的自我提升，具体要做好以下几方面的工作：

1.健全内部审计制度

内部审计是内部控制的重要组成部分，在中小企业普遍存在不重视内部审计的情况，因此要加强内部审计制度建设，提高内部审计地位，发挥内部审计的职能作用。首先在意识上要高度重视，加强内部审计宣传，让部门领导及员工对内部审计有一个系统的了解。其次明确内部审计责任人，通过明确责任人来实施内部审计更适合中小企业。第三，审计部门要做好职能工作，在保持“客观性和独立性”基础上，多与领导沟通，以便充分发挥内部审计的监督作用。

2.构建财务监控体系

内部控制的目的是提高企业经济效益，而财务监控是其职能的重要组成部分。中小企业可以通过加强财务预算监督、强化重大财务事项管理来构建财务监控体系，从而发挥积极强大的作用。

3.完善评价与考评体系

评价与考评体系是企业管理的核心问题，将内部控制系统纳入到企业评价与考评体系之中，从而保证其功能的有效发挥。

参考文献：

[1]贺欣.对企业内部控制现状的调查研究[J].中国农业会计，2005（10）.

[2]邢庆娇.浅谈中小企业内部控制的现状与建设[J].中小企业管理与科技，2010（10）.

[3]张敏.浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策[J].中小企业管理与科技，2009（2）.

[4]谢晖.中小企业内部控制实证研究——中山市中小企业调查[J].财会通讯，2009（9）.

[5]张薇.我国中小企业内部控制体系的构建——基于COSO报告中关联要素的角度[J].商业会计，2009（18）.

（作者单位：温州中源立德会计师事务所）