对我国管理会计发展的基本看法

楼部长主政的财政部在一年多的时间内所“打出的组合拳”，击中要害，不仅为管理会计发展“注入了催化剂”，而且为我国企业、事业和行政单位在市场化、全球化和电脑化背景下，提升组织价值创造能力和持续竞争优势提供了“强有力的抓手”和“着力点”。

2013年以来，会计领域有三件事情值得关注：一是财政部长楼继伟在一次总结我国会计改革成果的讲话时，曾“独具慧眼”地指出：“管理会计是我国会计发展的短板”。楼部长的讲话在学术界和实务界引起强烈的共鸣和反响。二是财政部下发《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》，其中就国家如何引导和支持管理会计理论研究、实务发展和人才培养做出明确规定，政策力度空前。三是中国总会计师协会的主管部门由中国科协“回归”财政部，使管理会计的发展从顶层设计到企业、事业和行政单位的“落地生根”建立起一条通道和组织保障。

我们认为，楼部长主政的财政部在一年多的时间内所“打出的组合拳”，击中要害，不仅为管理会计发展“注入了催化剂”，而且为我国企业、事业和行政单位在市场化、全球化和电脑化背景下，提升组织价值创造能力和持续竞争优势提供了“强有力的抓手”和“着力点”。

一、就学科而言，管理会计既是会计信息系统的子系统，又是创造组织价值的管理控制系统

作为管控系统，它可分为成本管控系统、预算管控系统、基于平衡计分卡（BSC）的管控系统、基于管理驾驶舱（MCP）的管控系统、基于社会责任（CSR）的管控系统；也可按照组织结构将它分为高层管控系统、中层管控系统和基层管控系统。管理会计依然是会计，可以将它分为（1）战略会计——战略落地和实施的工具；（2）老板会计——决策支持系统（DSS）；（3）资源会计——财务与非财务资源分配的工具；（4）绩效会计——激励制度设计和运行基础；（5）社会责任会计——作为组织的经济、法律、伦理和慈善信息的载体。一言以蔽之，管理会计创造组织价值。

二、在历史上，世界会计中心总是伴随着世界经济强国，先进企业总是由管理会计创新所支撑

从意大利人发明复式记账，到英国人发明订单法与分步法，再到美国人发明标准成本制度、公认会计原则、内控制度、平衡计分卡、作业成本法等，无不维系着一个世界经济强国和一群先进企业的运行。我国已是世界第二大经济体，林毅夫教授预测，2030年我国经济将超越美国而雄居世界第一，而其中必将有一批在国际范围处于领先地位的公司。这就是说，适应我国经济强国和先进企业的建设而创新管理会计已经提到我国学术界和实务界的议事日程。

三、在哲学意义上，会计是环境的产物，反过来又能动地改变环境

对于一个组织来说，管理会计可使之秩序、稳定和获利，也可使之混乱、动荡和受损。我国管理会计的经验以及大量的事实都证明了这个观点。

四、从现实上，会计与社会、政治、经济等相互交织

一些场合，会计问题表现为社会、政治、经济的问题，需要社会、政治、经济的手段来解决；在另一些场合，社会、政治、经济的问题又表现为会计问题，需要会计手段来解决。美国国会针对安然会计舞弊案通过《SOX法案》是用政治手段解决会计问题的例证，而美国政府针对医院“乱收费”而设计DRG下的作业成本制度则是用会计手段成功解决社会问题的典范。

五、在逻辑上，管理会计首先是技术或方法性的，这一点很重要，但不能局限于此，还应该“由技入道”，在管理会计研究、实务和教学中引入人文或行为分析的方法

因为现代组织运营的复杂性，使得越来越多的管理会计问题的处理方法都不是唯一的，需要在若干方法中选择，也需要职业判断。不同方法或不同会计人员的判断导致不同的会计信息，进而影响到当事人的利害得失，甚至在某些情况下，一种方法或某个会计人员的判断使一些当事人获得的好处正是另一些当事人所蒙受的损失，势必产生激烈的矛盾和冲突。管理会计的任务就是通过对信息的行为含义的分析，协调、缓解或消除当事人之间的冲突，使之与组织战略或整体目标保持一致。

六、在我国企业中，管理会计能够系统地解决实际问题

过去30多年，我国企业创造了我国举世瞩目的经济成就，同时衍生和掩盖的问题也“堆积如山”。其中三个方面最为突出：一是效率低、成本高——主要是管理落后、经营粗放、投资盲目、环境污染、贪污腐化等因素所致，仅就能耗而言，单位GDP耗能我国是世界平均水平的2.5倍、美国的3.3倍、日本的7倍。二是整体性衰减、价值创造能力滑坡——以行政强制、家族血缘关系、意识形态、投资或人力资源部门等多目标导向的管控系统，非但未使企业达到“多元同心”的效果，反而偏离或削弱了企业价值创造的根本；另一方面，半手工半智能、“孤岛式”、“碎片化”的信息技术（IT）应用，将本应一体化的各层级、各部门、各单位、各成员被机械地“撕裂”开来，相互隔膜，正严重地毁坏企业价值。三是薪酬激励制度畸形——主要表现是无绩效、无贡献支撑的收入分配造成的两极分化，这不仅在根本上损伤企业可持续的竞争优势和价值创造能力，而且是社会不稳定的潜在的祸根。无疑，构建与实施以管理会计为主导的企业管控系统，将有效地解决或舒缓上述三个方面的问题。

七、在我国事业和行政单位中，管理会计几乎是空白，未来应用和精进的空间巨大

因为事业与行政单位主要提供各种各样的社会服务，其服务能力不仅取决于财务资源总量，而且取决于财务资源及其对应的非财务资源的利用效率。而成本管控、预算管理、绩效评价和内控制度等管理会计方法，对于提高事业和行政单位资源的利用效率是不可或缺的。endprint