医院内部控制与医院文化关系研究

韩冬青

摘要：加强内部控制以及加强医院文化建设，这两者是现代医院必须重视的重要内容。而内部控制的效果是好是坏，跟医院文化是优是劣有极为密切的关联。内部控制制度若建立在良好的医院文化基础上，在提升医院员工的行为规范、提高医院的管理水平以及促进医院的社会及经济效益方面，都能起到更大的作用。本文在阐述医院文化及医院内部控制内涵概述的基础上，归纳了医院文化的组成及特征，并对医院内控文化中存在的问题及成因进行了分析，提出了优化医院文化的对策及路径。

关键词：医院文化 医院内部控制 问题 对策

一、医院文化及医院内部控制概述

（一）医院文化概述

医院文化，从广义上来说是指在长期的医学实践中创造的特定的精神及物质财富的总和，包括硬文化及软文化两个方面。本文所指的医院文化主要是狭义上的医院文化即软文化，其是指医院在长期的医疗活动中逐步形成的，以人为核心的价值观念、行为准则、文化理论、生活方式等。

（二）医院内部控制概述

医院内部控制是用来衡量医院管理的一个极为重要的标志。医院内部控制是医院运作的保障机制，是通过系统的、具体而详细的操作规范去约束医院各部门、各人员、各环节的经济行为。医院内部控制不仅是医院运行的基本规范，也能作为检查医院各个部门各员工工作质量好坏的尺度，以及作为标准来衡量医院管理水平的高低、效益的好坏。

（三）医院文化与医院内部控制的关系

医院文化的目标是培养尽职尽责、诚信助人、勤勉刻苦等文化精神。医院文化能将员工的思维及行为方式融合起来，将员工追求的自身价值与医院的发展目标结合起来，可以说医院文化其实本质上也是一种制度约束，因此医院内部控制制度的建设与医院文化的建设密切相关。另一方面，医院内部控制的贯彻执行也离不开医院文化的建设，要依赖于医院文化建设的维护与支持，医院内部控制制度建设在良好医院文化的基础上，必然能得到较好的贯彻执行，必然会成为员工自觉遵守的行为规范，也就能有效解决和预防医院会计信息失真问题，也能有效解决医院治理和管理上的问题。

二、医院文化的组成及特征

（一）医院文化的组成

医院文化是医院在发展过程中形成的，并且被医院全体员工所遵循的价值观念、共同意识、思维方式、行为规范及准则的总和。医院文化的核心是共同的价值观，其为医院的全体成员提供了精神信仰、也提供了日常行为准则及共同的思想意识。

医院文化还可以分成物质层文化、行为层文化及精神层文化三个层次。其中医院物质文化是形成医院制度文化及医院精神文化的条件；医院行为文化能规范和约束医院物质文化、医院精神文化的建设，是一种规章制度，能对医院员工的行为产生规范性、约束性影响；而医院精神文化则能为医院物质文化及医院制度文化提供思想基础。

（二）医院文化的作用

可以说，医院文化的核心是医院的价值观，它是医院的一项基础工作，对医院优秀员工的培育、对医院员工工作的激励、对现代医院经营理念的建立、对医院团队精神的培育、对医院团队管理的强化等等都不可或缺。具体来说医院文化的作用主要包括导向作用、约束作用、凝聚作用、激励作用、美化作用、协调作用。

（三）医院文化的特征

医院文化在医院的不同发展阶段有不同的特征，比如在医院的生存阶段重目标，在发展阶段重规则，在成熟阶段重创新等等。具体来说医院文化具有以下特征：1.整体性、系统性；2.过程性、稳定性；3.涵化性、可塑性；4.特色性、粘合性；5.隐蔽性、制约性；6.职业性、时代性。

三、医院内控文化中存在的问题及成因分析

（一）未正确理解医院文化的内涵导致医院文化建设表面化

一些医院特别是公立医院的领导者、管理层将医院文化与思想政治工作等同起来，进行医院文化建设时用的是做思想政治工作的方式。虽然从某一方面来说医院文化建设工作与思想政治工作有共通点，但两者适用的方法以及侧重点都各有不同，思想政治工作的主要目标是解决政治立场、观点、思想方面的问题，更多的是强调政治性。一些公立医院把医院文化与思想政治工作等同起来，而没有采取教育与制度、虚实结合的方式来建设医院文化，这造成了医院文化建设很难培养出具有鲜明个性特征的医院品牌和医院精神，对员工素质的提高、医院效益的提高、医院形象的树立也未起到其应有的作用。

实际上医院文化包括逐层递进的物质、行为、精神层次，精神层次即价值观是医院文化的本质，也是医院文化的核心和源泉。目前部分医院缺乏对医院文化内涵的正确理解，部分医院管理者缺乏对医院文化的透彻认识，而狭隘的认为建设医院文化只是搞好医院形象，或者认为建设医院文化只是对医院员工的文体活动以及文化生活进行丰富。

（二）对内控不重视造成工作秩序混乱、信息失真严重

现在，很多医院对内部控制缺乏足够的重视，医院负责人未意识到内控制度的重要性，医院文化建设未给内部控制建设提供足够的维护与支持，员工对内部控制认识不足，没有配备足够的人员从事内部控制工作，内部控制系统设计不够合理、监督机制不够完善等等，以上种种导致了医院管理不严谨，成本方面开支过大，造成了普遍的浪费，甚至国有资产被侵占、贪污的现象。

医院文化未与内部控制有效结合，未对内部控制给予足够的重视，未设计合理有效的内部控制制度，就会导致内部控制无法满足医院管理的需要，不能实现管理效益，就会造成医院工作秩序的混乱以及严重的信息失真现象。

（三）对预算编制及执行、成本控制、信息系统内部控制不重视

目前我国的很多医院，特别是公立医院的预算编制通常缺乏对市场的深入调查和研究，没有去对医疗市场的变化进行分析，通常是由医院财务部门闭门造车编制出来，只是在上一年度的决算数据基础上进行增减而得出，预算缺乏可行性论证，编制的预算也很少细化到具体的执行部门以及细化到具体项目。这种编制预算时的不足直接导致了预算执行时的脱节，直接消弱了预算的约束力，导致了这些医院的预算管理停留在纸上，执行时非常主观随意，进一步导致了医院资金的运营效率不高和经济效益的降低。endprint

目前我国大部分医院都开始借鉴企业关于成本核算的做法，结合自身的情况开展了成本核算，但是很多医院特别是公立医院的成本核算还仅仅局限在科室的成本核算上，而未建立成本分析、成本评价、成本考核、成本信息反馈的综合指标体系。这导致了医院的成本定额不统一、可比性不强，导致了医院整体的成本控制缺乏规范的依据和标准，科室范围内的“根据成本发奖金”的做法导致了超前分配的发生，也使得整个医院的事业受到制约和限制。

目前我国大部分医院都普及了电子信息管理软件，这使得医院的许多工作发生了较大的变化，也直接导致了传统手工模式下的一些内部控制制度的失效。在这种情况下必须对内部控制环节进行调整和重新设计，必须建立适应此情况的科学严密的相关内部控制制度来保证信息数据的安全。然而我国一些医院缺乏对信息化条件下内控管理的认识，因而导致了内控控制力度不足、体系不健全的现象。

（四）医院文化建设不够系统、连续导致工作人员价值观混乱

部分医院在进行医院文化建设规划、设计及实施时不够系统，或者领导层在确定医院发展目标及方向时比较主观、盲目，没有对医院所面临的内外部环境进行认真的考察分析，还有部分医院的文化建设缺少连续性，每每更换管理层就导致医院文化建设重点和方向的改变，这使得医院文化建设与实际脱离，也得不到医院员工的普遍认同，导致了医院工作人员价值观的混乱。另外现在伴随着市场经济的飞速发展以及医疗体制改革的深入，部分医院特别是公立医院受到了市场的冲击。医院工作人员的价值观也随之受到冲击，部分医院缺乏相应的系统、持续的管理制度，也导致了一些工作人员的服务行为、职业道德、价值取向发生危机。

四、优化医院文化的对策及路径

医院内部控制要得以贯彻执行，医院要获得成功，最关键是要有好的内部环境，而要创造好的医院内部环境的关键是做好医院文化建设。可以说医院文化建设是医院进行内部控制制度建设的基础，医院文化建设能使医院的价值观得到员工的认同，能使医院更具亲和力、竞争力以及凝聚力，可以从以下几个方面对医院文化进行优化：

（一）正确理解医院文化的内涵，促进全员价值观的统一

医院内控文化中存在的问题很大一部分是因为对医院文化的理解有偏差，要解决这些问题，就必须正确理解医院文化的内涵。医院文化是一种行业文化，是医院组织在长期的医疗服务实践过程中逐步形成的，具有医院特色和鲜明的行业特征。可以说医院文化所包含的内涵极为丰富，其中形成共同价值观是医院文化建设最为核心的内容。

医院文化建设极为重要的任务是在坚持“以人为本”的基础上，尽力调动各部门员工的积极性，尽量使医院文化得到医院全体员工的认同。首先医院文化应确定医院的核心价值观，再通过各种方式方法对员工进行熏陶和感染，使这种核心价值观得到员工的认同，并能使其按照这种核心价值观及在此基础上制定的行为准则的规定去工作，从而最大限度的发挥医院文化的凝聚、导向、激励、约束等功能。医院应采取改善医院的环境、组织一些文体活动等来作为传播医院文化的载体，使员工在潜移默化中接受医院核心价值观，增强其向心力，增强医院的凝聚力。医院还应注重制度文化建设，使医院的经营理念、管理理念、价值观能成为可操作的行为准则或者管理制度，促进医院核心价值观转化为全体员工的实际行动，使医院文化建设切实发挥实际作用。

（二）提高对内部控制的认识并营造内控文化

现在医疗市场的竞争越来越激烈，在新的形势下进行医院的管理工作，必须明确医院业务发展与医院内部控制之间的关系，必须明确医院业务越发展，就越急需良好缜密的制度来强化内部控制、严格医院管理、稳固医院经营、巩固业务成果。医院应建立并完善涵括日常各管理工作的全方位、多层次的风险控制体系。医院日常管理中内部控制应做到对待管理人员与普通员工一视同仁，杜绝控人不控己、控下不控上现象，做到人人平等。有一些医院虽然有内部控制制度，但自我约束机制不够完善，且医院只重视医疗技术而轻视程序化管理，导致为了医疗业务经营的扩大而没有发挥出内部控制制度的作用，而实际上严谨而科学的内部控制制度体系必然涉及到全员的每一科室、部门及员工，要使内控制度行之有效，维护其严肃性、约束性，就必须在全院上下取得同意的认识，就必须营造内控文化来保障内部控制制度建设。

要营造内控文化主要是应在贯彻以病人为中心、以人为本的核心理念，坚持关爱人、理解人、尊重人、教育人等原则的基础上，坚持医院可持续的、科学的发展观以及医院与员工共同发展的核心价值体系。应营造和谐而进取的氛围并激发员工的责任感及自豪感，激发其主人翁意识，培养整个团队团结、拼搏、向上的精神，这样才能使医院的制造力、向心力、凝聚力得到不断提升，才能为医院的持续发展提供思想上的保证和精神上的动力，才能给医院内部控制的有效实施提供维护与支持。

（三）加强医院文化制度建设以促进内部控制体系的建立健全

要有效发挥医院文化建设的作用，相关的制度、责任、激励、保障、约束机制是必不可少的保障。可以说，医院的各项规章制度不仅仅是医院文化建设极为重要的内容，也是医院的价值观及科学管理的反映，体现了医院的道德及行为规范。作为医院文化的重要组成部分，医院制度自形成开始就具有文化的定势，员工就会据此而加强自我约束，会因此而受到激励。

医院的各项制度不仅仅是医院文化的重要组成部分，另一方面从内控上来说它又是规范医院员工行为的机制，通过医院文化制度建设也能促进内部控制体系的建立健全，因此应该把建立以及完善内部控制制度建设作为医院制度文化建设的重点，在加强管理人员培训的基础上使医院能够形成自我调节、约束、控制的制衡机制。为了促进内部控制体系的建立健全，医院的文化制度建设必须在保证医院经营管理活动有序进行的基础上，保证医院内部控制制度涵盖的范围要全面，功能要完善，要保证能发挥内部控制的制约、反馈、激励等各项功能，并且在日常的管理工作实践中对其进行完善和修正，以此促使医院的内控管理能与时俱进，以此促进内部控制体系的建立健全，使其发挥应有的功效。endprint

（四）加强医院信息系统控制以建立良好的信息沟通来协调全体员工的行为

现在作为医院文化建设的内容之一，作为医院现代化管理的标志之一，医院信息系统已经在各医院得到普遍的实施，并向广度及深度发展。要加强医院信息系统控制以建立良好的信息沟通来协调全体员工的行为，首先信息系统的各工作人员必须权责明确，最基本应设置系统数据管理岗位、系统维护岗位、操作员岗位、审核员岗位、记账员岗位、档案管理员岗位等，各岗位应按不相容职位分离的原则设置，要在权责明确的基础上实现内部牵制。其次操作系统软件相应功能模块的人员必须取得授权，通过相互牵制、制约来预防或者降低舞弊发生的概率。再次对于业务处理流程必须在设计上有预防重复、遗漏、误操作的相关控制程序，能对超出操作时间或者违反操作规定的操作给予制止或者提醒，应登记并保存完整的操作日志，对操作时间、操作人员、操作内容做详细记录并保存。另外要对操作进行修改必须要有授权并采取补充登记方式更正，应加强内部的审核与牵制来减少差错率的发生。

（五）建设优秀的医院管理者队伍以促进医院文化建设的成功

作为医院文化建设的示范者，医院管理人员的规范行为无疑是很强烈的无声号召，管理者队伍在医院文化建设中充当着医院文化的设计、倡导、传播、推动等多重角色，可以说医院文化与医院管理者相辅相成，没有优秀的医院管理者的重视与参与，是无法建立起优秀的医院文化的。另外医院文化建设战略的制定、内容的确定以及医院文化建设的实施，同样也需要依靠领导者的主导。而且医院领导者的文化思维方式也会在一定程度上对该院医院文化的内涵有所影响，基于这一点，要建设优秀的医院管理者队伍来促进医院文化建设的成功，必须培养有战略眼光、有前瞻性思想并且拥有可以影响其他人的个人魅力。

五、结论

医院文化建设是医院制度建设的基础，医院内部控制是医院制度建设的手段，只有在两者紧密结合的基础上实施全过程的管理，才能使医院凝聚起最大的力量，才能使医院充满朝气、充满活力。所以，不管是医院文化建设还是医院内部控制建设，都应该成为一种在医院管理角度给予强化的制度安排。在此基础上，管理部门加强制度的标准化和加强监督检查，就能有效的促进医院文化的建设以及医院内部控制建设，也能促使医院员工的行为更加规范，医院的管理水平以及医院的社会及经济效益得以提高。

医院文化建设是逐步完善、不断深化的，不可能一撮而就。它的建设必须建立在对医院内外环境充分分析的基础上，充分考虑到医院的实际情况，必须进行科学合理的规范，必须以医院发展战略为依据，医院文化建设应该有计划、有目标、有步骤地进行。

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注：本文为河南省首期会计领军（后备）人才项目的阶段性成果。

（作者单位：河南省焦作市五官医院）endprint