浅议企业财务内部控制体系建设

韩涛

摘要：随着现代企业制度的建立及发展，如何完善企业内部财务控制制度，杜绝企业内患保证企业健康有序发展越来越成为人们关注的焦点。本文对建立企业财务内部控制的重要性进行了详细的阐述，对现阶段企业财务内部控制中存在的问题进行了深入的剖析，并针对存在的问题提出了策略分析。

关键词：内部控制 企业财务 问题 分析

企业财务内部控制是指企业为了实现财务经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序，它不仅包括控制环境、控制活动等直接控制要素，还包括风险评估、信息沟通和内部监督等保证控制效果的制度设计。企业财务内部控制的目的是为了确保资产的安全完整，防止财务欺诈和舞弊行为的发生，从而保证各项业务活动顺利进行。作为企业管理的核心，企业财务内部控制贯穿于企业整个运营流程之中，是企业自我调节和自我制约相结合的内在机制，对企业的生存和发展具有重要意义。

一、强化企业财务内部控制体系建设的重要性

（一）企业财务内部控制体系是确保资金安全的重要手段

资金管理是企业内部控制系统的一个重要组成部分，是财务管理的核心。资金的使用与管理直接影响企业流动资金的周转和企业的经营活动，是企业生存与发展的基础。财务管理绝大部分环节都与资金有密切联系，这其中任何环节的舞弊和疏漏都有可能造成资金损失，因此，加强财务内部控制体系建设是完善查错防弊机制、确保资金安全的重要手段。

（二）企业财务内部控制体系是提高会计信息质量的必然要求

会计信息的质量是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。但是企业的经营活动相当复杂，所涉及的诸多业务使企业提供及时准确的会计信息十分困难，可能会因为会计人员的失误或蓄意舞弊而致使信息失真，误导相关使用者。在完善的财务内部控制制度下，不同会计人员以及相关岗位之间进行科学的职责分工，使其相互牵制，从而有效防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性，提高会计信息的质量。

（三）企业财务内部控制制度是维护企业资产安全和完整的重要保证

资产是企业赖以生存和发展的基础，因此如何保障资产安全，并充分发挥资产效益是企业经营管理的重要内容。财务内部控制制度采用各种控制手段来加强对财产物资的保管和使用，通过相关岗位相分离的原则来提高资产的使用安全性。这不仅有利于减少财产物资发生损失的可能性，保证资产保值，而且还可以提高资产使用效益，实现资产增值。

二、当前企业财务内部控制存在的主要问题

（一）公司治理结构不完善

目前，国内企业普遍存在公司治理结构不完善的问题，主要表现在：一是股东大会流于形式，不能对董事会进行有效约束；二是董事会功能不健全、运作不规范；三是监事会监控力度小、制度不健全；四是报酬构成单一、经理人员激励与约束不完善。

（二）财务内部控制制度体系尚需完善

近年来，国内企业开始推行企业内部控制规范和全面风险管理，但是大部分企业仍是针对某些管控环节出台个别规范性文件，没有全面梳理风险点，没有建立系统性的财务内部控制制度体系。

（三）缺乏内控体系的自我评价和监督机制

企业财务内部控制制度不仅应该拥有科学合理的控制方法和程序，还必须具备自我评价和监督机制，在监督内部制度有效运行的同时，不断对其进行规划和完善，以满足企业不断变化的生产经营管理活动需要。目前，我国企业偏重于设计财务内部控制的控制手段，而往往忽略缺乏对财务内部控制的自我评价和监督。一方面，企业虽然建立了相对完善的内控系统，但无法对其正常运行进行检查和评估，可能会导致财务控制系统失效；另一方面企业的内部审计部门力量薄弱，内部审计的象征意义大于实际意义，审计部门难以有效履行工作职能，内部审计部门难以对内部控制的有效性进行监督检查。企业决策层和管理层对内部审计工作也缺乏重视，对于审计检查中发现的问题往往不会认真加以整改落实，从而导致审计部门无法对财务内控机制进行有效监督。

（四）财务预算管理缺乏科学性和实用性

对于企业的财务内部控制来说，只有制定和切实执行完整有效的预算管理机制才能保证整个财务内控的效果，预算管理制度是财务内控的骨架和精髓。面对瞬息万变的市场环境，我国企业普遍制订了预算制度，但财务预算缺少时效性和准确性，各部门的财务预算也缺乏沟通和交流，亟待改进。首先，企业的预算管理仅仅关注于生产经营阶段，强调生产成本的节约和控制，而缺乏全面预算观念，忽略了完整财务预算指标体系的建立和完善；其次，没有相应的跟踪、分析和评价制度来对预算的执行进行监督，从而无法衡量预算完成情况和执行效果，使得企业预算流于形式；再次，对预算执行的考核手段陈旧，单一的激励方式也难以调动员工的积极性。

三、加强企业财务内部控制体系建设的建议

（一）理顺公司治理结构

公司治理结构是企业管理的基本架构。企业必须建立股东、经营层适当分权的控制机制，建立完善的企业内部管理组织结构，通过企业章程、企业基本制度框架保证企业决策层、管理层、执行层都有明确的权责划分，企业所有者、管理者、生产者有合理的收益分配机制，才能保证财务内部控制机制能够有良好的实施基础。

（二）建立健全企业财务内部控制制度

建立健全和推行企业财务内部控制制度是强化企业财务内部控制工作的核心。一个健全的财务控制制度，主要包括企业会计核算、财务预算、资金管理、筹资管理、投资管理、收益管理、财务人员、财务信息、财务风险及业绩评价体系等一系列的财务制度。在此基础上，建立“预防”为主的监控防线、建立“检查”为主的监督防线。一般情况下，企业的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果每一步都有相对独立的人员或部门分别执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于企业财务内部控制作用的发挥。企业要对各项经济业务进行梳理并按业务类型归类，使各项经济业务都有相应的业务流程来控制，然后把每项业务流程分解成数个或几十个可控制的步骤，通过制定管理制度，明确由相对独立的人员或部门分别执行，使责任落实到责任人或责任部门。

（三）制定并完善自我评价和监督机制

为了衡量内部财务控制的合理性、健全性和有效性，保证财务内控体系符合企业管理需要，必须制定并执行完善的内部财务控制自我评价体系和内部审计制度。一方面，建立一套科学可行的财务内部控制衡量标准，将内控制度的自我评价制度化，对企业内控制度的检查有章可循，减少主观性和随意性。设立相对独立的机构来负责财务内部控制的评价，评价各级管理部门是否严格执行财务内控制度并提出奖惩意见，完善和健全相关制度漏洞，纠正可能存在的内部控制失效问题。另一方面，建立合理的内部审计机构，提高内部审计人员的素质，增强内审部门的独立性，充分发挥其内部监督的职能，对企业财务内部控制制度的执行进行有效监督。良好的自我评价和监督机制能够确保企业切实、良好地执行财务内部控制制度，保证内部控制制度的实施效果。

（四）推行全面预算管理制度

全面预算控制涵盖企业活动的全过程，通过计划、组织、控制和协调企业、人、才、物等各项资源落实经营战略方针，实现企业价值最大化，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果，是现代财务管理的重要手段。《企业内部控制基本规范》明确规定要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。做好全面预算管理应关注以下几个问题：

1.企业领导的正确理解与大力支持是做好全面预算工作的关键。由于全面预算管理涉及到财务管理和经营管理的方方面面，是统揽企业经营管理全局的灵魂。只有领导高度重视和大力支持，才能充分调动全员参与的积极性，协调好各职能部门的关系，指导预算定额标准的确定和制度建设，才能有条不紊地将此项工作开展好。

2.科学合理的计划指标是做好预算管理工作的重要前提。预算编制过程的第一步就是要提出预算目标，而预算目标是与上级下达的各类计划指标紧密联系的。计划指标是否科学合理、是否及时准确直接影响着预算目标的准确程度和预算的执行效果，从而影响着预算管理的预测和导向作用。

3.充分利用现代技术手段，为预算管理提供技术支持。要充分利用预算管理软件与现行财务软件的接口，进一步细化预算内容，强化控制与考评，实现预算管理网上编制、审批以及上报工作，为实现预算执行和考核情况的实时监控、及时准确地选出最佳的预算方案以及促使决策科学化提供技术保证。从而把预算管理与企业经营管理有机结合，实现企业资源优化配置，最终促使企业的经营管理水平不断提高。

参考文献：

[1]魏文君.公司内部控制机制有效运行的几点建议[J].会计之友，2010（4）.

[2]董召奎.基于公司治理的内部控制研究综述[J].市场论坛，2010（7）.

[3]池国华.基于管理视角的企业内部控制评价系统模式[J].会计研究，2010（10）.

（作者单位：山东高速集团有限公司）