作业成本法在企业成本核算中的应用

◇高彦欣

作业成本法在企业成本核算中的应用

◇高彦欣

摘要：成本核算是企业获取利润空间、分析市场优势、制定发展策略的基础性工作，如果成本核算工作不能真实反映企业的实际经营状况，就会误导企业的成本预测及市场决策，使企业在市场运作中处于不利地位。近年来，随着市场竞争越来越激烈，企业对成本核算的重视度也在逐渐增强，在这种环境中，研究作业成本法在企业成本核算中的应用具有现实意义。

关键词：作业成本法；应用；成本核算

10.13999/j.cnki.scyj.2015.05.025

一、前言

成本核算是企业在生产经营中进行成本管理的重要组成部分，直接影响着企业的资金运作，关系着企业运营中的经济效益。在通常情况下，企业的成本核算都是以会计核算为基础来进行核算的，在核算中一般是以货币作为计量单位来计算企业的总成本和单位成本，并以此对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集。运用何种方法进行成本核算，从而真正体现出企业的运作情况是经济学者始终关注的问题。

二、应用作业成本法的重要意义

所谓作业成本法，即作业对资源进行消耗，而产品对作业进行消耗，只有经过作业，资源才能够归集于产品上。企业采用作业成本法进行成本核算时，首先要计算出成本动因率，通过该动因率才能够把成本均分到每一件产品上。这种方法相对于传统的成本核算法而言，所核算的结果较为精确。归纳起来，在企业的成本核算中应用作业成本法的主要意义如下：

1.拓宽成本核算范围

用作业成本法进行核算时，企业不但解决了传统的成本分配中间接费用标准化单一的问题，还有效拓展了成本核算的范围。这种方法采用了多元分配，分配标准并不依赖于人工或者机器的工时等，而是使用了众多成本分配渠道。并且分配费用时，会考虑到所有成本费用（包含了期间的费用），因此拓展了成本核算范围。这种核算范围的拓展，有效地提升了企业成本核算的精度。

2.提供精准的成本信息

作业成本法有效地将成本和资源联系在一起，将成本和作业有机联系起来，就是抓住成本对象和资源消耗间的因果关系，用作业把成本和资源二者密切联系在一起。采取该方法弥补了传统方法中耗费资源的平均化，所以作业成本法所核算的成本信息比较准确，防止了成本信息的失真。只有成本信息正确，才不会误导决策层做出错误决策，才具有真正的参考价值。

3.有效改善了企业管理

通过作业成本法核算时，相关人员会研究企业生产经营的全部作业情况，即资源和成本间的渠道。通过该渠道，企业管理层就能够得到精准的成本信息，正确利用所得信息就能够分析产品作业情况，分析增值作业与不增值作业，帮助决策者做出正确决策。

三、作业成本法在企业成本核算中的应用

为了能够准确探究成本核算中对作业成本法的具体应用，下面我们选择某个企业作为案例进行分析。该企业虽然具备了较为完善的质量保证体系与生产保障体系，但是该企业过去采取的却是传统的方法进行成本核算，这和实际花费之间存在较大差距，因此以该企业为案例探究采用作业成本法核算企业成本具有一定的典型意义。

作业成本法的核算流程：

该企业属于较为典型的生产加工企业，要用作业成本法列举出所有成本的核算是不现实的，因此本文就选择了其中的加工一车间作为对象进行分析研究。

之所以选择加工一车间进行分析，其一是因为该车间的设备比较先进，车间制造环境也比较优良；其二是因为该车间成本相对集中，作为研究对象既能把握住重点又较为典型；其三是因为加工车间间接费用的比例比较大。

同时，选择加工一车间作为研究对象也颇有必要性，其一是因为该车间属于集团中核心主体，能够有效核算与控制加工车间成本，提升集团利益；其二是因为采取作业成本法所得成本和传统法成本进行比较，具备极大准确性，能够给决策层提供准确信息便于进行定价决策，从而增强企业竞争力与市场占有率；其三是因为对该车间采取作业成本法，能够让集团管理层的决策延伸到作业层面，有效提升企业管理效率，促进整个集团高效运转。

1.作业划分。要准确进行作业划分，就需要分析企业全过程的实施作业情况，并要依据不同加工特点，将该产品的生产工艺划分成酒精发酵，醋酸发酵及杀菌等几大工序。依据生产作业的过程，将该加工划分成如下作业：浸泡、蒸煮、糖化、拌曲、摊平、搅拌、溶解、过滤、杀菌等作业过程。

2.确定成本库。在作业成本法中，作业划分属于重要一步，继而认定企业作业成本库，将企业消耗资源的费用摊分至作业成本库。在该加工车间，生产作业划分成九个成本库，即为浸泡、蒸煮、糖化、拌曲、摊平、搅拌、溶解、过滤、杀菌等作业过程。

3.选择成本动因。在企业每一个作业的成本库中均存在大量成本动因，选取成本动因不但能够真实体现企业经营状况，还极易统计。加工车间最佳成本动因为：

浸泡：该作业与浸泡水池体积相关，因此成本动因是水池体积；蒸煮：该作业过程成本动因是蒸煮时间。

糖化成本动因是冲淋时间；拌曲成本动因是台时数；摊平成本动因是摊平次数；搅拌成本动因是搅拌次数；溶解成本动因是溶解时间；过滤成本动因为台时数；杀菌的成本动因是台时数。

4.确定成本动因量。确定成本动因后，要确定出成本动因量，企业要配备相应统计人员统计相关数据。以2014年9月为例，该企业共有八种产品，八台产品代号分别为：801、802、N815、N810、N805、N804、803、822。

5.分配成本库的费用。依据作业成本法的核算模型，企业就能够将成本库中各种成本分配到八种产品之中。

6.汇总产品成本。经过了作业成本核算后，将产品直接相关材料与生产工人各种工资福利等均归并到直接的人工成本与材料费用，而其他和产品相关费用均直接计到间接费用。所以，依据作业成本的计算模型，企业总成本即为材料、人工成本及间接费用之总和。

而按照传统成本核算法，企业就是把成本依照统一标准进行分配，如果是按照传统的成本核算法进行核算，则该企业的成本计算的过程如下表：

产品801 802 N815 N810 N805 N804 803 822制造时间（小时）295 286 269 275 292 288 291 285所占比率（%）12.93 12.53 11.79 12.06 12.80 12.63 12.76 12.49总成本（元）11326.34 10975.95 10327.73 10654.25 11212.47 11063.55 11177.43 10940.92

从上面的分析可知，依照传统的成本计算法，企业要按照单一标准将成本较为简单地分摊到各种产品成本之中，所采用的分配标准即为生产时间。这种方法属于一种简单的近似分配方法，忽略了不同产品型号及不同技术因素对费用所产生各种影响，而且不应该将一些间接费用划分至产品的成本之中，这样就无法真正反映生产时各种产品真实的、实际的成本。

四、结语

总之，从市场经济的视角出发去看待企业的经营效益和经营目标，加深对作业成本的控制是十分重要的一项工作。因此，若作业成本法在企业的成本核算中得当运用会给企业的成本预测以及市场决策带来很大的益处。通过本文以某个企业为案例进行的分析比对不难看出，采用这种方法进行的成本核算不但扩大了成本核算的范围，同时还进一步增加了成本核算精准度，为企业总揽全局，客观认识自身的生产经营情况和进行科学的市场调整，提供了重要的参考。

参考文献：

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[4]焦景峰.浅谈作业成本法下的成本动因[J].甘肃科技，2010 (12).

[5]柴琦.成本管理综述及其在高速列车总装制造中的应用[J].中国集体经济,2011(07).

[6]韩德功.应用作业成本法加强煤炭成本管理[J].合作经济与科技,2010(02).

（作者单位：平顶山天安煤业股份有限公司计财处）