浅谈企业多种成本计算方法的应用

司丁文

(吉林财经大学会计学院，吉林长春130000)

在成本核算中，应该依据企业具体的生产特点，同时结合成本管理要求，选择采用品种法、分批法和分步法，这三种方法也被称为成本计算的基本方法。而成本计算的分类法和定额法等，则被称为成本计算的辅助方法。之所以叫基本方法或辅助方法并非以重要与否来划分，而是以是否在成本计算中必不可少为标准:品种法、分批法和分步法是企业成本计算必须从中选择的方法，所以叫基本方法;辅助方法不涉及成本计算的核心问题——成本计算对象的确定，所以不能单独使用，需与基本方法结合使用。又因辅助方法与生产类型特点无关，故可以根据需要在任何生产类型企业使用。从重要性角度来看，辅助方法同样重要，其或与基本成本计算方法配合使用，或可简化核算或用于成本控制，可以达到事半功倍的效果。

1 多种成本计算方法的同时应用

(1)一个企业的各个生产单位由于生产特点不同，需要采用不同的成本计算方法。对大量、大批、多步骤的生产单位，可以采用分步法;对大量、大批、单步骤的生产单位，应该采用品种法;而对小批单件生产单位，则要采用分批法、一个企业如果同时拥有三种生产类型的车间，就应同时采用三种成本计算方法。

(2)具有相同生产特点的生产单位，因管理要求不同，需要采用不同的成本计算方法，同样是大量、大批、多步骤的生产单位，管理上要求分步计算成本，则应该采用分步法;管理上不要求分步计算成本，则可采用品种法。

(3)一个生产单位生产不同产品，由于生产特点或管理要求不同，需要采用不同的成本计算方法。

2 成本计算基本成本之间的综合应用

从生产特点和管理要求结合来看，成本计算的品种法适用于大量、大批、单步骤生产和管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产;分批法适用于小批、单件、单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产;分步法适用于大量、大批且管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，而一种产品的不同生产步骤，会由于生产特点和管理要求不同，结合使用不同的成本计算基本方法;一种产品的不同零部件之间，也会由于管理要求的不同，结合使用不同的成本计算基本方法。

3 成本计算的基本方法和辅助方法的结合应用

成本计算辅助方法虽然不能单独使用，但其若与基本方法结合使用，或在简化核算或在成本控制等方面会达到事半功倍的效果。在一些制造企业，生产的产品品种、规格或型号繁多，为简化成本计算，可将品种相同，规格不同，或用料和生产工艺基本相同的产品归为一类，结合成本计算基本方法，按类别设置产品成本明细账，归集费用计算该类产品成本，再选择合理的分配标准，将每类产品成本在类内各种产品之间进行分配，计算出类内各产品成本，而为了对产品成本进行事前事中控制，加强成本管理，对定额管理基础好，具备产品消耗定额费用定额和成本定额，且定额相对稳定的单位，可以结合成本计算基本方法，在生产费用发生时，将费用分为符合定额的费用和脱离定额的差异进行核算。月末，在定额成本基础上通过加减各种成本差异，计算出产品的实际成本，这样便于进行成本分析，挖掘降耗潜力。作业成本法如何在工业企业更好的应用可以通过以下途径实现:

(1)建立工业企业科学管理制度。科学的管理制度是实行作业成本会计的基础和保证。这是因为只有实现了工业企业管理的现代化，才能有效地划分费用产生的环节和区域，才能准确地分析费用产生的原因和后果。

(2)科学安排生产作业。首先逆推产品生产时间进度，由交货期确定交库期，根据交库期确定各部半成品及产成品交付时间;再结合是并行生产还是串行生产以确定其投料及在各车间的生产时间:随后进行优化处理，找出关键路径，最后在实际生产中要严格对关键路径上的工序作业进行控制，以保证客户的需求。另外，要合理安排各种产品生产，尽量减少调整准备次数，降低调整准备成本;消除“不增值作业”，改进低效作业以提高工效。

(3)加强物资采购工作。物资采购方面，尽量做到货比三家，努力降低价格。采购的材料、配件、外协件等，进厂时严格进行质量检测，建立健全退货、换货制度。如果因质量问题造成成本上升，要追究到采购责任人，并适当对其惩罚。

(4)切实加强内部管理控制。企业应建立健全各项规章制度，产品质量标准，行业规范以及适当的奖惩制度，进行作业动因、资源动因的分析和确定，同时应对资源流程过程中的每一个因素和每一个环节进行分析和确认，揭示企业资源的运用关系。应明确员工岗位责任，规范员工工作行为，定期进行各部门的业绩评价考核，进行奖惩，从而调动员工控制成本的责任感和积极性，使全体员工具有强烈的节约意识、成本意识和改进意识，达到成本管理的全员化。

(5)应正确规划和加速推进企业会计电算化。由于作业成本法的复杂性和所需数据的多样性，在实施基于作业成本法的成本管理时，人工操作是无法满足的，客观上要求企业必须正确规划和加速推进会计电算化。第一，应结合企业发展长期规划制定会计电算化实施方案，保证会计电算化工作更好的与本单位计算机管理信息系统相衔接。第二，要建立与会计电算化相适应的会计工作体系，包括会计工作组织结构的合理调整、复合型人才的造就和培养，以及会计电算化管理制度的建设等。

[1]毛敏.浅谈成本核算的方法[J].科技信息 (学术版)，2006，07.

[2]刘浩.刍议我国会计成本核算的方法[J].湖北广播电视大学学报，2008，11.