医院零星维修工程内部审计的构建与实施

栾志霞

(杭州市第一人民医院，杭州市 310006)



医院零星维修工程内部审计的构建与实施

栾志霞

(杭州市第一人民医院，杭州市 310006)

因医院内部审计主体和零星维修工程各自的专业特性，医院零星维修工程的内部审计应量体裁衣、因事制宜，既要分门别类、合理搭配，又要阶段考量、职能分明。在审计方法、审计技巧、审计范围、审计人力搭配、审计成果运用等方面要巧妙创新，盘活现有审计资源，有效实施审计监督。通过基础性的审查，找准切入点，逐步转向管理审计、效益审计等，以期发挥更大效力。

医院；零星维修；内部审计；工程造价；审计资源；招投标；结算审计

【DOI编码】10.3969/j.issn.1672-4232.2015.03.017

医院作为提供医疗保健服务的场所，承载着诊治疾病、护理病人的重任。医院建筑由于医疗服务的特殊性和医疗功能分区的高要求，其后发生的维护整修费，即通常所说的零星维修工程费用必不可少，且随使用年限呈逐年上升态势，与之对应的监管就不容忽视。作为监管序列的重要一环，在现有条件下，如何充分发挥、有效实施内部审计监督是目前内审人员面临的新挑战。

1　医院零星维修工程内部审计构建的必要性

零星维修工程，顾名思义，主要是指在已竣工交付使用的建筑物、构筑物上进行更新改造、维修、更换、装饰、装修、加固等施工作业，目的是为了恢复、改善使用功能，延长建筑物、构筑物使用年限的工程[1]。

零星维修工程大多单项金额较小、发生频率较高、工作内容较平常，往往很容易被忽视，产生监管疲劳，处于监管空位。且由于零星维修工程很多无设计图纸、发生时记录内容不详尽、维修地点零散等造成事后审计难以还原、不便追踪[2]。内部审计，因审计人员工作环境的关联性，在零星维修工程实际实施状况的了解和事后最大程度的还原等方面有着得天独厚的优势。

2　医院零星维修工程内部审计的构建原则

目前，各地各类医院内部审计的机构设置和人员配备不尽相同，但总体来说，如要全面系统地开展内部审计，审计目标与审计资源、审计成本等配比明显失衡。鉴于此，医院零星维修工程内部审计的构建应量体裁衣、因事制宜，充分利用现有的人力物力，最大程度整合审计资源，充分发挥现有审计资源的效益，巧妙地运用审计技能和方法，履行审计的监督职能。

2.1分门别类，合理搭配

根据零星维修工程的工作内容、工程造价、留存资料及内审人力等将零星维修工程分类整理汇总，一般情况下，对于工程造价极低的可以不进行审计；对于工程造价偏低、以前几年平均核减率预估调减的工程造价与外送起底审价费相差无几甚至更少或者施工边界模糊、施工的工作内容与定额出入较大及留存资料不完整甚至没有的，尽量作为内部审计的重点；对于工程造价较高、工作内容相对标准及资料相对完备的，权衡内审人力，可以考虑外送社会审计。

2.2阶段考量，职能分明

零星维修工程的内部审计在三大类审计模式中是唯一一个非第三方的审计，说到底，内部审计的审计主体是建设单位自己的内部机构和人员，与事前及事中阶段进行工程管理的基建科、总务科或者设备科同属建设单位即甲方，这种隶属关系的特殊性，使得内审机构在独立性和权威性上受到制约，这就决定了内部审计的自我定位和方法选择。内部审计熟悉单位的管理环境，能随时了解工程情况及其进程，拥有审计信息上的优势，因而更易于有针对性地改进审计手段，适应特定条件下的审计作业。可以阶段考量，不必深究审计的广度而将重点放在审计深度上。作为内部控制活动的一部分，通过共同建立针对性的内部控制制度，并定期或不定期地对内部控制制度的充分性和有效性进行检查、监督与评价，用内部控制约束事前和事中阶段相关职能科室的管理，在事后阶段，发挥自身特长，进行重点监督。

4.税收制度不完善，造成税款流失。随着土地使用权的改革不断推广，土地交易日益频繁，但是土地使用权转让价格制度不完善，税务人员难以对土地使用权转让价格准确确认，特别是交易双方均为个人，为了达到少缴税目的，提供虚假合同以及不实价格申报，则容易造成税款流失。

3　医院零星维修工程内部审计的实施

3.1事前、事中阶段

对建设单位来说，零星维修工程各相关职能科室一般职能分明、各司其职，全过程跟踪审计不是不可以，但就零星维修工程而言，依照成本效益原则，审计成本与审计成果之比过高；且由于内部审计主体的隶属关系、机构设置和人员配备情况，如对相关科室进行全面的再监督，既浪费整个单位的人力物力，又不利于内审工作的顺利开展。

在事前、事中阶段内部审计的重点应放在对内部控制体系的再监督上。零星维修工程项目虽小，但涉及人员、科室、设备、资金、施工以及验收等诸多因素，需要系统性地组织、协调和管理才能保证项目科学有序高效地进行，制度建设就是项目运行的轨道[3]。医院应根据国家对零星维修项目管理的规定，结合自身实情，在零星维修工程的管理、招投标以及结算审计等环节建章立制，形成一整套程序化的统一规范，明确各环节实施监管科室的职责、权限及违规的责任追究，建立尽量完善的控制体系，用制度约束人。那么内部审计则可通过观察、询问、调查、查阅等方法对控制体系的运行情况进行审查，腾出时间和人力重点抽查事后难以查勘、无法复原的隐蔽、拆除等工程记录、工程变更单、监管人员签字确认等管理情况；检查各项内控制度落实情况,掌握零星维修工程管理现状。针对审计发现的管理薄弱点或监管盲点及时提出修改完善管理制度的建议并在后期结算审计环节作为审查重点。

对实行工程量清单报价的项目应在招投标环节或合同签定环节对清单报价表中分部分项目名称、工作内容等进行抽查，查看大项有无漏项，以免影响评标或低价中标后调整增加工程造价[4]；对工程的变更应约定现场变更单的提报时间，并限定过期未提报的按合同执行，以免后期难以考证而虚增工作量；对材料单价应约定单价较高材料的规格、型号、品牌、质量及单价等以免后期结算审计引起争议[5]。

3.2事后阶段

事后阶段的结算审计是对工程造价控制的最后一个环节，为了能真实、完整、合法地反映工程建设成果，内部审计应合理搭配审计资源，严格把好结算关，结合自身实际情况在关键点的设置和审计方法的选择上做足文章。

(1)协议履行情况的审查。查阅委托中介机构审计时签订的合同协议等资料，查看是否按约定的时间、进度、程序等执行。对未按条款约定执行的在支付咨询费时按约定予以调减。查阅与施工单位签订的合同协议等资料，查看有无中标下调系数或降级取费等约定，并审查约定的执行情况。

(2)造价咨询报告(初稿)的审查。考虑整体审计资源的合理搭配，对社会审计提交的造价咨询报告(初稿)不必全面详细审查，应快捷系统地实施审查，主要采用重点抽查审计法。通过抽查，评价社会审计质量是否按协议要求和承诺执行。

①水电费。零星维修工程施工地点往往分散，施工工程用水用电和施工单位生活用水用电一般不会单独挂表，而是在建设单位直接使用，如果确未挂表并且事先也无约定，审查时应分析计算工程项目材料和施工机械中的水电费(或者为了缩减繁杂的工作量协商约定比例系数等)从直接工程费和措施费(临时设施费)中分别扣除。

②措施费。零星维修工程工作内容一般较简单，施工中往往不需要大型机械设备、脚手架、排降水等措施费，审查时应查看取费表中施工措施费的取定，扣除未发生的内容。

③材料单价。零星维修工程中的大宗材料或单价金额较大的材料，如无协议约定价，应横向对比多家中介机构同种材料同期单价，并结合工程造价信息网发布的指导价和市场调研等，对价格差异偏大的询问原因后据实调整。

④大宗单项。零星维修工程中工作内容单一且工作量较大的项目可实施单位造价、材料用量等对比审计法，对差异偏大的查明原因后据实调整。

3.2.2内部审计部分。根据内部审计资源配置和零星维修工程特点留存内部审计自行审查的项目，在实施上述方法的基础上应重点审查工程量。

(1)以工抵料的小项目。零星维修工程有的项目仅是一些小的修修补补，无须使用机械，仅有少量的材料消耗，主要发生人工费，这时，施工单位多提出以工抵料。因为单位金额不大，建设单位大多应允，但这种情况往往以工抵料，工日核算过多，如工作量大，就会造成较大差异。

(2)拆除材料的再利用。零星维修工程中的改造维修项目大多要先行拆除，但拆除不完全是破坏性拆除，有的材料如灯具、干挂墙面砖等拆卸简单的，施工单位往往采用保护性拆除，拆下的材料再循环使用，审计时应至现场实地查勘、辨析后确认。

(3)非完整项目的定额套用。零星维修工程中有的项目工作内容不完整，但套项时按完整的定额子目或参照完整定额子目作补充子目套用。如卫生洁具的安装，定额中已包含管材和配件，但施工单位又单独列项，重复计算。

(4)完整部位的分批修补。零星维修工程中的小修补往往即坏即修、即修即结，同一个完整部位有时随损坏实情和改造需求分批修补，在核算时，应结合此整体部位前期维修的部分工作量和本次维修工作量，汇总匡算总量，与单独整体部位的数量配对比较，推断是否虚增了工程量。

(5)施工界限模糊的局部维修。零星维修工程很多是局部维修，没有明显清晰的施工界限，如涂刷乳胶漆，更换墙砖、地砖、锁芯等需深入现场，根据未干透的水印、颜色的些许变化等对模糊界限作最大程度的还原性界定。

总之，内部审计对零星维修工程的审查，在审计方法、审计技巧、审计范围、审计人力搭配等方面应根据实际情况而定，既要极力调动组合资源实施有效监督，又要防范审计风险。通过基础性的审查，找准切入点，逐步转向管理审计、效益审计等，盘活现有审计资源，以期发挥更大效力。

[1]陈小俊.全程监控 多维调控 提高审计质量：高校零星维修工程审计的改进措施及意义[J].审计与理财，2013，(1)：47-48.

[2]李毅芬.医院零星维修工程的内控管理探讨[J].医院管理论坛，2013，30(3)：19-26.

[3]魏周苔.浅议高校零星维修项目工程的管理[J].兰州工业高等专科学校学报，2012，19(2)：56-58.

[4]黄治高.工程量清单计价模式下工程造价全过程审计研究[D].山东：山东大学，2013.

[5]叶红英.浅谈把握零星维修工程造价措施[J].中国新技术新产品，2011，(13)：90.

修回日期：2015-04-28

(编辑徐佳)

Establishment and Implementation of Internal Audit for Sporadic Maintenance Work in Hospitals

LUAN Zhi-xia

(The First Hospital of Hangzhou,Hangzhou 310006,China)

The special characteristics of internal audit body and the sporadic maintenance in hospitals determines that internal audit of the sporadic maintenance should tailor to actual circumstances,and adjust to actual occasions.And it should also be classified,rationally matched,periodically considered and the functions should be clarified.Some skillful innovations should be done in audit methods,audit techniques,audit scope,allocation of auditor,and the application of audit results,the current audit resources be vitalized for the effective implementation of audit supervision.With base examination,the breakthrough points can be found.Gradually,management audit and efficiency audit can be taken for the play of greater effectiveness.

hospital;sporadic maintenance;internal audit;project cost;audit resources;bidding and tender;closing audit

2015-03-18

R197

A

1672-4232(2015)03-0051-03

栾志霞(1972-)，女，本科，高级审计师；研究方向：医院内部审计。