浅析中国管理会计发展现状与改进策略

鲁薇蘅

（苏州大学，江苏苏州 215006）

浅析中国管理会计发展现状与改进策略

鲁薇蘅

（苏州大学，江苏苏州 215006）

管理会计起源于西方，20世纪70年代引入中国，在数十年的理论研究与实务应用中迅速发展。当前，中国经济处于重要的转型期，为管理会计的发展提供了良好的外部契机。文章通过对我国管理会计发展现状的分析，提出未来的改进策略。

管理会计；发展现状；改进策略

管理会计起源于美国，它是会计工作的分支，也是其重要的组成部分，是为企业内部使用者提供管理信息的会计。早在19世纪初，新英格兰的纺织行业中便以管理为目的使用了成本信息。我国从20世纪70年代末开始引进和发展西方管理会计，1978年开始的改革开放为管理会计的发展提供了良好的制度环境，管理会计得以快速发展。

1 中国发展管理会计的必要性

当前，中国经济处于转型的关键期，管理会计在中国经济中可以发挥的作用不容小觑。财政部部长楼继伟指出：“打造中国经济升级版的关键在于推动经济转型，而打造中国会计工作升级版的关键就在于大力培育和发展管理会计。”宏观层面，管理会计体系建设是加强政府职能，加快财政制度建设，推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措。微观层面，无论是对于企业还是行政事业单位，管理会计体系均可助力单位治理，激发单位活力与创新能力，提高资源利用效率与管理效能，从而使企业创造更多经济价值与社会价值。因此，中国发展管理会计势在必行。

2 中国管理会计的发展现状

通过分析我国管理会计中使用的主要方法可以看出发展现状和水平，目前中国对于国际上较为成熟的一些管理会计方法已经有了应用尝试，虽然仍缺乏本土化改良，但已经初具成效。

2.1 作业成本法（ABC）

作业成本在我国的制造企业被率先应用后，使得企业对于成本有了全新的认识。ABC开始被用进生产决策、外部定价机制、内部转移定价机制、供应商分析、价值链分析、客户关系管理等诸多领域，超越了单一的成本核算职能。随后，铁路、医疗、保险、教育、航空等行业也创新性地引入作业成本管理法开始了多维度成本管理的探索。

2.2 平衡计分卡（BSC）

平衡计分卡作为一种全新且全方位的绩效评价方式，突破了传统的只关注财务指标的局限，将财务、顾客、内部流程、员工学习成长与创新四个维度的指标纳入测评体系，在我国也得到了初步应用。如青岛啤酒自2003年开始研究平衡计分卡，制定出全面体现四个维度指标的评价系统，通过事后考评体系的构建来将企业总体目标和每年的具体目标传递给每一个员工，建立奖惩机制，激发了员工的动力和积极性，顺利实现从“并购式”到“内涵式”的发展模式转变，最终在销售额、市场占有率等指标上均实现突破，成为行业第一。部分高校、媒体、银行和其他企业也均有应用平衡计分卡的实践探索，但不可忽视的是其中存在很多问题亟待解决。

2.3 经济增加值EVA

2001年，经济增加值（EVA）这一企业绩效评价方法由思藤思特管理咨询有限公司首次推介进入中国并与权威机构共同开展研究。随后，南方基金将此指标用于评价上市公司；大鹏证券也在其理念上创建出一套公司绩效评价指标，取名“价值”；五粮液、科普软件开发公司都开始运用其衡量企业业绩，EVA成为了良好的投资参考工具。如今的EVA除了可以辅助绩效评价和投资决策，在财务预警和激励机制等方面也都发挥着作用。

2.4 适时生产（JIT）

JIT理论对我国的企业来说是一种全新的理论，它的特点在于“只在需要时生产，做到零缺陷，零库存”。但我国对JIT的应用还未具备成熟的条件。无论是外部的法律环境、产业分布状况、信息化普及程度还是内部的管理方式、人员经验都制约着JIT的真正实施，因此目前中国对JIT的应用仍然停留在理论阶段。

2.5 价值链分析

价值链会计作为管理会计的重要内容给了企业跳出生产成本的单一视角重新审视企业会计理念和发展模式的机会。目前价值链分析已被迅速运用到经济学的各个领域。比如，医药行业开始将其作为一种竞争工具应用到医药服务管理的各个环节，全面整合药品供应商、医疗机构和患者及专业信息技术平台等优势资源，协调上下游接口管理，增强凝聚力，进一步提高医药服务质量。

2.6 标杆管理（Benchmarking）

标杆分析通过将企业与行业最佳范例进行比较，获取改善经营绩效的信息，拓宽行业内提升的灵感与思路。目前标杆分析已被初步应用到养老金审计和高校绩效考核等领域，相信很快就会被运用到大多数企业。

2.7 环境管理会计

随着可持续发展和生态化市场概念的流行，主动挑战环境危机以适应国际化竞争成为企业生存发展的必由之路。目前，环境污染已得到社会各界的广泛关注，我国通过ISO14001系列环境标准体系认证的企业已经达到一万多家。但是，我国的环境管理会计在企业中的发展还很不成熟，主要体现在以下几个方面。一是我国企业对科学的环境管理方法的掌握还很薄弱[1]。二是大部分企业实施环境管理会计只立足于成本与收益的视角甚至认为经济发展和保护环境之间的冲突远远大于协调，所以环境管理行为仅仅是一种被动而肤浅的应对外来压力的手段。三是财会人员还未能完全融入企业的环境管理中去，对环境成本的计量和管理技能都有待提高。

3 中国管理会计存在的问题

3.1 未能形成科学系统的管理会计理论体系

对任何一门学科来讲，系统完整的理论体系是该学科能够独立发展并渐趋成熟的关键所在，也是能否在实践中发挥最大效能的决定因素。虽然我国会计主管部门、教育界和企业界在80年代引入管理会计后一直予以重视，但至今未能形成一套能够完整解释和指导实践的严密理论框架，导致理论落后于实务的情况已经成为管理会计中国发展之路的瓶颈之一。我国始终没有摆脱几乎同步引进西方管理会计新理论的惯性，这虽然有助于追踪学术前沿，但缺乏对我国现状的适应性和针对性。在我国目前还没有一个类似于美国IMA的专门机构来领导管理会计工作，也没有专业的管理会计队伍[2]。对于构成管理会计理论体系的基础内容，如管理会计假设、对象、目标、原则等，都还处于“百家争鸣”的阶段，难以展开对管理会计理论的系统研究。

3.2 管理会计应用型人才紧缺

管理会计的理论最终还是需要管理会计人员来实施，而我国现阶段会计人员素质普遍较低。全国1500万会计中，仅10%左右受过大学教育，即使在国有企业或县以上的集体企业，有会计师职称的会计人员也不到20%。知识层次低、结构不合理、价值观偏移等因素导致会计人员不但无法及时为管理者提供最适用于管理的信息，甚至在会计披露上有弄虚作假的行为。再加上多数企业的领导和负责人仍秉持陈旧理念，将精力集中于事后的算账、报账工作，对于管理会计中的一些方法没有清晰概念，管理会计在企业中的普遍运用受到巨大限制。

3.3 会计电算化运用程度不高

在计算机大规模普及的今天，会计电算化已成为必然趋势。然而我国管理会计中的电子信息系统利用率和应用水平与西方相比差距明显。问题主要在于管理会计软件开发滞后。一些复杂的公式和模型，如投入产出模型、非线性回归、线性规划等，如果通过手工计算需要花费大量人力物力，计算机可以通过迅速的大数据处理及时满足管理者的信息需求，而目前的软件仍未能帮助会计人员完成这些方面的工作。除了供给缺陷，需求缺陷也十分明显。大多数企业重核算、轻管理的现象使得软件开发公司将重点放在事后算账方面，而忽视了会计电算化系统的事前预测和事中控制能力创造。

3.4 法律环境的影响

一个公平竞争、高度灵敏的市场是企业利用相关信息的前提，然而我国目前的法律体系还未能营造出最适宜管理会计发挥作用的市场大环境[3]。单纯的方法研究并不能解决管理会计规范化问题。《反垄断法》颁布以来，不平等的现象仍旧普遍存在。不同地区不同规模的机构适用的税法差异明显。《破产法》下经营不善的国企仍旧在消耗国家资源，优胜劣汰的规律未得到良好体现。个别“领导”凌驾于法律之上制度之上的情况更是屡见不鲜。这些实际都使得不同单位对管理会计的要求呈现出巨大差异，同时管理会计提供的信息的相关性、实用性大大减弱，能否得到有效利用全凭经营者个人素质的好坏，缺乏保证。

4 发展中国管理会计之路

4.1 管理会计理论体系建设

2014年财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》提出，要在5～10年内基本建成中国特色的管理会计体系，使我国的管理会计接近或达到世界顶尖水平。虽任重而道远，但这是一个可期的美好展望。管理会计理论体系是会计人才培养、会计信息化建设和会计咨询市场的发展的前提，有助于释放管理在经济转型中的巨大潜力，所以无疑需要得到多方重视。科研院校、单位需整合自身优势资源，加大科研投入，建设研究基地，既重视理论创新又狠抓成果转化，使产学研联盟实现一体化发展。同时，要加快建立合理的会计理论与会计成果评价体系，使优秀的管理会计先进案例发挥综合示范效应，并形成会计团体，将发展中的经验教训进行提炼，使发展少走弯路。

4.2 管理会计人才培养

2014年的财政部文件已明确指出，要在3～5年内在全国培养出一批管理会计人才。事实上，自从80年代从西方引进管理会计知识体系，许多高等院校已将其作为会计专业的必修课程。对于会计人才的培养的进一步落实，我们可以借鉴美国的经验，从多方面入手解决人才紧缺和评价体系不健全问题。一方面，会计人员特别是注册会计师的继续教育系统中需要注入管理会计知识的新鲜血液，在专业技术资格等考试中也要加大管理会计知识的比重，鼓励高等院校与单位联手建设符合现代化需求的管理会计课程体系，建设具有专业素养的师资队伍，建立高端会计人才培养实践基地，积极转变培养模式，既要积极提升大中型企业总会计师等人员的专业素质又要抓紧会计后备军的培养。另一方面，要推进管理会计人员评价体系的建立，以此提高会计人员社会公信力、影响力及其地位，同时推动管理会计人才的国际合作与交流。

4.3 管理会计信息化

管理会计与财务会计都已经进入信息化时代，而两者最大的不同就在于后者重核算前者重决策管理，管理会计需要利用财务会计提供的信息才能有效开展工作，所以大型企业和企业集团需利用专业分工和信息技术的优势，做好组织和人力保障，整合财务信息，建立共享服务中心，从源头上防止“信息孤岛”。同时，企事业单位可以与中介服务机构或直接与软件公司建立良好合作关系，对现有系统进行重建或改造，开发适应于企业战略环境的管理会计信息系统。

4.4 管理会计咨询服务

管理会计服务是会计服务转型升级的重要方向，而目前其服务质量仍处于较低水平。管理会计咨询服务市场的形成是一个漫长的过程，既需要大规模的市场需求作为催化剂，又需要过硬的市场供给。管理会计咨询服务的提供者应当是管理会计学界的领军人物，必须在以下四个方面狠下工夫：一是积极探索管理会计理论方法，在为客户提供服务的过程中探索出一条符合中国国情的管理会计咨询服务之路；二是开拓高端服务领域，目前风险防范体系建设、公司战略方案制定咨询等方面的业务仍然是管理会计咨询服务的冷门领域，注册会计师要倾听客户需求，在专业定制方面更进一步。三是要遵守法律法规，为广大管理会计从业者提供良好的示范，拒绝帮助客户进行不法行动，拒绝道德瑕疵。四是促进行业发展和社会进步，注册会计师要关注社会大环境，努力提升行业整体素质，将视角放宽到为社会服务的层面，为实现国家战略目标提供“正能量”。

5 结语

19世纪至今，管理会计经历了数十年的发展，逐渐形成了独立的体系。美国为首的西方国家对其本质和方法的研究一直走在世界前沿。我国的管理会计与西方国家相比虽然存在一定差距，但也一直在积极探索的过程中不断总结不断进步。有了国家对管理会计的高度重视和企业的实践配合，相信不久的将来管理会计将会在我国的企事业单位管理中大放异彩。

[1]侯伟.基于胜任力的我国公务员培训体系研究[D].南京：南京航空航天大学，2011.

[2]王玫.管理会计在现代企业制度下的应用[J].成都航空职业技术学院学报，2002，(4)：50-54.

[3]朱雅珊.交易成本经济学视角下的管理会计本质研究[D].苏州：苏州大学，2011.

（责任编辑 杨荔晴）

To Discuss the Current Situation and Improving Strategies of Chinese Management Accounting

LU Wei-heng
（Suzhou University，Suzhou Jiangsu 215006,China）

Management Accounting originated from the west and was introduced to China in the 1970S.It developed rapidly during the decades of theoretical researches and practical applications.Now China is in an important transitional period and provides a good outside opportunity for the development of management accounting.This article comes up with some improving strategies for the future through analyzing developing situations of our management accounting.

management accounting；developing situation；improving strategies

F230

B

1671-0142（2015）05-0029-03

鲁薇蘅(1995-)，女，江苏泰州人.