加强高校生均成本核算，提升高校管理水平

李凤荣

(天津广播电视台，天津 300070)

加强高校生均成本核算，提升高校管理水平

李凤荣

(天津广播电视台，天津 300070)

随着我国高等教育基本进入普及化阶段的进程，政府投入、民间组织办学、企业投资等各种投资方式相并存在。作为培养人才的高校，为了自身的可持续发展暨要注重社会效益,又要考虑经济效益的实现。为此，积极探索和实践教育成本的核算和管理、科学进行成本核算是各高校目前亟待解决的问题。围绕加强高校生均成本核算、提升高校管理水平一题就教育成本核算原则、教育成本的构成、与归集方法等进行论述。

高校；成本核算；必要性；提升管理水平；对策与建议

目前，我国高等教育已基本进入普及化阶段。随着这一进程的推进，政府投入、民间组织办学、企业投资等各种投资方式相并存在。作为培养人才的高校，为了自身的可持续发展既要注重社会效益,又要考虑经济效益的实现。要使国家、社会、学校三者成为和谐统一的共同体就必须建立高等教育成本分担机制，加强教育成本核算工作，并向社会提供和反映教学成本的相关信息，以减少社会和学生家长等群体由于不知晓、不理解而产生的一些抱怨。

为此，积极探索和实践教育成本的核算和管理、科学进行成本核算是各高校目前亟待解决的问题。本文拟围绕加强高校生均成本核算、提升高校管理水平一题就教育成本核算原则、教育成本的构成、与归集方法等进行论述。

一、高校教育成本核算的必要性

(一)高校自身特点和运行规律要求进行成本核算

现阶段，我国高等教育已逐步从公益化向产业化发展。多年来的国家对高校实行的“供给制”运行机制，使高校只核算经费支出，至于开支是否合理与必要，考虑甚少。究其原因，一方面是高校利用所获得的资金主要关注于如何扩大学校规模、如何增强实力，对支出的成本考虑甚少。另一方面，高校作为非营利性的事业单位，在市场经济中破产倒闭案例甚少，致使高校相关领导理财观念存在误区，认为高校财务管理的目标就是尽量获取尽可能多的资金来发展，对降低教育成本、提高办学效益认识缺失。我认为，高校必须在不断提高教学质量的前提下，重视成本管理，优化教育资源配置，提高经费使用效益，力争以最少的教育资源耗费，培养出更多、更优秀的大学生，获得最佳办学效益。因此，高校必须进行成本核算。

(二)高校成本核算是制定收费标准的前提条件

《中国高等教育法》规定，高等教育不属义务教育，需要建立由国家、社会、学生个人共同分担培养成本的机制。按照国家教育部规定，学费应为学生培养成本的25%。但由于国家没有及时出台教育成本的具体核算规范，各高校一般按各自的理解和需要制定学费标准，造成学费收费标准在近20年的时间里上涨了近25倍，即从1989年前的200元/年/生、1995年涨到800元/年/生、2005年又涨到5 000元/年/生。随着我国高等教育的发展，实行办学成本核算是为制定合理的高校收费标准、确定国家和社会补偿教育成本额度提供科学重要的依据，并在对国家教育投入提供依据的同时增加高校收费透明度、规范高校收费行为起着积极作用。

(三)高校进行成本核算是提高管理水平的重要保证

有关资料记载，我国高校面临着教育经费短缺和教育资源浪费严重并存的问题。大部分高校主要注重教学质量的提高，通常会忽视内部管理水平的提高，忽视办学成本效益分析。据《2012年全国教育事业发展统计公报》显示，普通高校教职工229.63万人，专任教师149.69万人， 占65%，行政后勤等人员占到总人数的35%，远远超出《高等学校教育培养成本监审办法》中规定的行政管理工作人员原则上控制在事业编制教职工人数的12%～15%的标准。高校的工资福利、办公用房、办公设备、办公用车等方面的成本大量增加。通过成本核算，提高高校内部管理水平，进而提升高校教育资源利用率。

可以说，维持高校的持续发展，必须使其各项耗费得到补偿。如何补偿？教育成本是教育运行耗费补偿的衡量尺度，高校只有实施科学合理的成本核算，正确记录、计量教育耗费，有效控制教育成本，才能保证教育资源耗费的价值补偿和物质补偿的合理性与科学性。

二、高校教育成本核算的现状

(一)高校管理工作者缺乏教育成本核算的意识

1.国家及地方教育主管部门对高校的考核，强调的是教育投入总量指标和教学质量指标，没有考虑在同等教学质量下教学资源投入量的比较，即经济效益的考核。导致一定数量的高校在成本核算方面，外无压力，内无动力。高校仍然是以财政拨款为主。随着招生规模不断扩大，经费的不足只会促使高校为争取更多的教育经费努力开辟财源，在一定程度上忽视了“节流”环节，造成成本意识淡薄，成本管理弱化，向管理要效益的内部管理机制缺失。

2.旧的会计制度制约了高校教育成本核算的步伐。我国高校绝大多数为事业单位，是非经营性组织，其活动不以盈利为目的。高校现在实行的是事业单位财务会计制度，执行的是预算会计模式，尚未建立教育成本核算制度。目前，高校成本核算还不具备财务会计基础，满足不了成本核算的要求。如，在会计核算期间采用的日历年度与高校培养学生的周期不一致；在会计科目设置上缺少对固定资产折旧进行核算的科目等。如果进行成本核算，缺乏必要的成本核算的要件，只能采用统计分析法。

(二)理论研究尚不成熟

目前，我国对教育成本的研究还不十分成熟，在对教育成本概念的界定、教育成本核算对象及项目设置和成本所包括的内容范围等方面还需统一要求。如，生均培养成本到底怎么核算？什么是正常运行成本？怎么折扣？高校用地到底算不算学校成本？高校退休教职工的工资费用是否属于教育成本范围等，所有这些尚未能提供统一的制度以进行规范和核算。

造成这一现象的主要原因是：一是理论研究者的视角不一致；二是理论研究者缺乏对高校实际状况的深入了解，缺乏与高校一线工作者深入的交流与沟通。

三、加强高校成本核算的对策与建议

(一)构建高校成本核算基本原则

高校进行成本核算，可以借鉴企业成本核算的一些基本原理、原则、操作程序，并结合自身特点，在现行的高校财务制度和会计核算体系基础上，构建其成本核算基本原则。笔者认为，应主要包括以下内容：

1.权责发生制原则。鉴于院校房屋及构筑物、教学设备设施等投入与在校生的培养耗费不同步，即在某时期内均为一次性投入，投入的价值体现在可培养多届学生的情况，增加固定资产的资金支出不能一次性计入当期办学成本，需按照新的高等学校会计制度规定，计提固定资产折旧，计提的固定资产折旧额计入当期办学成本。

2.学年制原则。即以整年度为办学成本核算区间。高校的教学是按学年组织运行的，财政对教育的拨款是按学年或年度拨付的，学费也是按学年收取的。因此，高校将会计年度统一按学年确定，方可使高校教育成本核算年度与学生培养周期保持一致。

3.专业类别(法)核算原则。即以学生所在不同专业为划分标准成本核算对象的原则。

4.办学成本归集原则。高校在教育活动中所发生的，凡是与培养学生有关的一切费用都应计入其办学成本。

5.相关性原则。一些与培养学生无关的支出应排除在外。办学成本数据的归集要真实、准确、完整、规范、不漏项、不随意。

(二)规范高校成本核算项目范畴

加强高校的成本核算，有必要对高校办学成本项目范畴予以统一。应主要包括7个方面内容：

1.教育事业支出(教学、教辅活动支出)成本项目。即指高校为开展教学活动和教学辅助活动发生的基本支出和项目支出，包含二级学院(高职含各系和基础课部)、实训中心、信息网络中心、图书馆、党办、团委、学工部、学生处及学生会等学生思想教育部门为培养各类学生发生的支出。需说明的是：二级学院(高职含各系)发生的支出，可明确归入某个专业成本的开支，为直接成本项目；二级学院(高职含各系)发生的用于公共管理所需的支出，为间接成本也称为管理成本。管理成本是为整个二级学院(高职含各系)各专业教学服务的，但不能直接归属于某个专业成本，应分配计入各专业成本。

2.行政管理支出成本项目。即指高校行政管理部门(不含学生思想教育部门)开展行政管理活动发生的基本支出和项目支出，及院校统一负担的不属于后勤保障支出的工会经费、讼诉费、印花税、房产税、车船税等。

3.后勤保障支出成本项目。即指院校为教学、科研、行政管理等活动提供后勤保障发生的基本支出和项目支出，包括院校后勤保障部门为提供后勤保障服务发生的各类支出，以及院校统一承担的水、点、气、取暖各类公用事业费等。

4. 科研事业支出成本项目。即指院校开展科研及其辅助活动发生的基本支出和项目支出，及为完成各项科研任务而发生的支出。

5. 固定资产折旧成本项目。即指院校房屋及构筑物、教学设施设备、办公设备及家具等固定资产计提折旧；计提的折旧数额为成本项目。

6. 无形资产摊销成本项目。即指院校所属专利权、著作权、土地使用权等无形资产计提累计摊销；计提的累计摊销数额为成本项目。

7.其他办学成本项目。即指上述办学成本项目以外的各项支出。如：资产处置损失、接受捐赠(调入)非流动资产发生的税费支出及不可预计的办学中发生的支出等为成本项目。

(三) 统一高校成本核算计算方法

根据高校办学成本核算项目范畴，对其成本核算应运用统一的归集计入方法。

1.直接成本。它亦称“直接费用”，是伴随着高校教育活动的进行而直接发生价值转移，进而直接计入培养对象的各项费用。主要包括：(1)学生费用。指直接用于学生的奖学金、助学金、勤工助学金、学生生活困难补助、学生实习实验费、医疗费、学生活动费及招生费、毕业生派遣费等其他可直接计入办学成本的各类支出。(2)教学人员费用。指直接从事教学的教师、教辅等人员(自有、外聘)的薪酬、津贴补贴、奖金、福利、课时费、劳务费等。(3)教学业务费。指直接从事教学、教辅等人员的学习培训费、会议费、交通费、差旅费、办公费、招待费、报刊及专业期刊费等。(4)教学设施设备等资本性支出费用。指直接用于教学、实验、实习的设施设备等固定资产折旧费、无形资产累计摊销、设施设备维修费及各种实验实训耗材等。(5)其他业务费。指直接用于教学、实验、实习等其他业务项目的支出。

2.间接成本。即指高校在办学过程中所发生的不能直接计入培养对象的各项费用，需采用适当方法分配计入办学成本的公共性费用。如学院行政管理、后勤保障部门发生的各类支出等。主要包括：(1)管理人员工资福利支出费用。包括从事教务管理、图书管理、党务及行政、后勤管理人员(自有、返聘、临时)的薪酬、福利、津贴补贴、奖金、加班值班费、劳务费、医疗费、职工体检费、抚恤金等。(2)管理人员服务性支出费用。含从事教务管理、图书管理、党务及行政、后勤管理人员(自有、返聘、临时)的办公费、会议费、交通费、学习培训费、差旅费、邮电费、印刷费、工会经费、招待费、报刊及专业期刊订阅费等。(3)学院统一承担的各类公用事业费用。指水费、电费、煤气费、取暖费、物业管理费、绿化费、车辆维持使用费、租赁费、食堂价格补贴等。(4)院校房屋构筑物、公共设施、设备使用损耗等费用。指房屋构筑物、设施设备等固定资产折旧费、修缮费；图书、杂志购置费；物料费、低值易耗品购置等。(5)用于其他各项支出。如：银行业务手续费、印花税、讼诉费、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠(调入)非流动资产发生的税费支出等。

(四)明确办学成本分配比重

按照“谁受益，谁分担”的原则根据不同主体、专业类别分层次进行分析核算，以保证高校办学成本核算结果的合理性，准确性，避免盲目性和随意性。

1.用于学生的费用。如：学生的奖学金、助学金、勤工助学金、学生生活困难补助、医疗费等，按照学生的专业身份，其费用支出需百分之百的计入所学专业的办学成本中。

2.侧重于二级学院(高职含各系、部)、某个专业而发生的费用支出。如：重点投入建设的实验、实训室；相关专业教学活动场地的修缮、维护；实验实训耗材等。归集办学成本分配的比重，原则上侧重该专业、二级学院(高职含各系、部)费用的支出，计入比例为80 %；其余 20 %按学生总人数进行分配。

3.直接从事教学的教师、教辅(自有、外聘)等人员费用。如：薪酬、津补贴、福利费、课时费及教学业务费用，这包含学习培训费、会议费、交通费、差旅费、办公费等，均按其所在的二级学院(高职为系、部)归集，其费用支出百分之百的计入该二级学院(高职为系、部)的办学成本中。

4.教务管理、图书管理、行政、后勤管理人员的薪酬、福利等人员费用及管理人员的服务性支出。如：办公费、会议费、邮电费等，均按学生总人数分摊，计入高校办学总成本中。

5.由院校统一承担的各类公用事业费，如：水、点、燃气、取暖、物业费等，均按学生总人数分摊，计入高校办学总成本中。

6.按照规定提取的房屋构筑物、教学设施设备等固定资产折旧、无形资产摊销及修缮费、物料费、图书购置、低值易耗品购置等，均按学生总人数分摊，计入高校办学总成本中。若教学设备或低值易耗品的购置只是单一的为某个专业从事教学所用，则将该类低值易耗品购置的价值和该类教学设备所提取的折旧金额直接计入该专业办学成本，在该专业学生人数基数上分摊。

7.用于教育活动的其他支出，均按学生总人数分摊，计入高校办学总成本中。

(五)划分办学成本归属范围

办学成本按归属范围可分为办学总成本和生均成本。

办学总成本是指高校在一定时间内培养学生过程中所发生的各种资源耗费的总和。总成本包括学年度总成本、年级学年度总成本、专业学年度总成本。

生均成本是指高校在一定期间每培养一个学生所应该分摊的成本费用开支。我国高等院校是按照专业计算办学成本的，由于各专业的不同、其生均成本自然不同，形成了同一个专业在不同学年度其培养成本存有差异的现实。高校办学成本计算公式是：

高校办学总成本 = 直接办学成本 + 间接办学成本；

高校生均成本 = 院校办学总成本/在校学生人数。

(六)完善办学成本核算需注意的事项

1.基础信息要细化。如：人员费用支出的基础数据需按照不同人员的身份编制，要明确所属教学、行政管理、后勤管理等身份类别。再如：公用费用支出需按照不同人员所在的部门，分别确定支出的类别属教育事业支出或行政管理、后勤保障支出等。

2.学院所发生的各类支出，其用途要明确，以便按照其用途分别计入不同的成本项目中。

3.固定资产类别、账目要清晰、完整、账实相符，所计提的固定资产折旧、无形资产摊销真实准确，以满足办学成本核算的需求。

4.认真做好办学成本分析，进而科学控制办学成本。

总之，通过办学成本核算，细化教育资金的使用情况，可全面掌握教育资金活动的过程及效果，更有利于高校对人、财、物的全面管理，实现将有限的教育资源进行合理配置、进而加强办学成本的有效控制、不断提高教育质量、提高资金效益、促进高校稳定发展的目的。

[1]全国人大.中华人民共和国会计法[M].北京：法律出版社，1999.

[2]财政部，教育部.高等学校财务制度(财教[2012]488号)[EB/OL].财政部官方网站/201401.

[3]财政部.高等学校会计制度(财会[2013]30号)[EB/OL].财政部官方网站/201401.

Enhance the Average Cost Accounting of College Students and Improve the Level of College Administration

LI Feng-rong

(TianjinBroadcastingStation,Tianjin300070)

As with our higher education basically became popular, several types of investment coexists with each other, like government funded school, community school, and school run by company. As a place to cultivate talents, colleges should pay their attention not only to the social benefits, but also to the economic returns for its sustainable development. For that reason, explore and practice the cost accounting and the administration of it positively and scientifically is the issue that every college have to deal with currently. To the subject of enhancing the average cost accounting of college students and improving the level of college administration, the paper explains the rule and composition of the education cost as well as the imputation method.

College; Cost accounting; Necessity; Improve the level of administration; Solution and advice

2015-01-15

李凤荣(1964-)，女，天津市人，天津广播电视台财务部(审计部)副主任，主要从事统计、固定资产工作。

G647

A

1673-582X(2015)03-0016-05