浅谈会计文化与会计信息质量

2015-02-09韩立立

时代金融 2015年3期

韩立立

(山东省商务信息中心，山东济南 250002)

会计信息本质上是一种商业语言，具有国际通用性。会计信息使用者依赖会计信息进行预测和决策，可见会计信息质量之重要。但是，一直以来，我国企业会计信息的质量却不尽如人意，严重制约了我国经济的健康稳定发展。本文将从会计文化的角度讨论文化与会计信息质量的关系。

一、会计信息质量

广义的会计信息包括财务会计信息和管理会计信息，本文仅研究财务会计信息。财务会计信息主要以货币形式、遵循一系列会计准则和规范的前提下通过财务报告来揭示，帮助信息使用者做出决策。会计信息主要来源于财务会计报告，一般指资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及报表附注，是财务会计信息使用者进行决策的主要依据。

质量是衡量产品在生产中符合规定及满足需求的程度，会计信息是特殊的产品，是会计人员实施会计行为的产物，因而会计信息质量反映了会计人员在提供会计信息过程中按照准则的规定以及满足会计信息使用者需求的程度。我国企业会计准则中规定了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八项会计信息质量要求，这八项信息质量要求是对会计目标的具体化，也是会计信息应该满足的基本质量要求。

二、会计文化

文化是与人类生活有关的复杂总体，既包括物质财富也包含精神财富，具体表现为物质文化、制度文化、行为文化和精神文化，具有广泛性、持续性和自觉性的特点，在长期的实践中，人们受到特定社会文化的影响，自觉做出与所处文化适应的行为。

会计文化属于社会文化，是社会文化在会计领域的反映，是社会文化的组成部分。本文所指的会计文化包括会计物质文化、会计制度文化、会计行为文化和会计精神文化。会计物质文化是会计文化的表层，是会计信息产生、存储和传递的物质条件和技术方法，由算盘、计算机、计算器、互联网等会计物质手段和复式簿记法等会计技术手段组成。会计制度文化是会计文化的控制系统，是会计信息质量的制度保障，其表现形式为会计法律法规和企业会计准则等会计规范，对会计人员和会计行为进行约束。会计行为文化介于会计制度文化和会计精神文化之间，是会计人员通过会计行为方式对客体进行处理并形成会计行为结果的行为文化。会计精神文化属于会计文化的核心层，是价值观、道德观、法制观等意识形态的总和。

三、会计文化与会计信息质量的关系

(一)会计物质文化与会计信息质量

会计物质文化制约会计信息质量，会计信息质量促进会计物质文化的发展。前已述及，会计物质文化主要由会计物质手段和会计技术手段构成。如果将会计看作是一个信息处理系统，那么它的功能的发挥与会计物质手段和技术手段密切相关。

会计物质手段的发展经历了会计手工操作阶段、会计电算化阶段和会计信息化三个阶段。在会计手工操作阶段，会计核算速度慢，影响了会计信息质量的及时性；重复转抄与计算又降低了会计信息质量的可靠性。在会计电算化阶段，计算机的使用提高了会计核算工作的效率，使得会计信息更加及时；规范的账务处理程序设置，避免了重复转抄与计算可能出现的差错，提高了会计信息的可靠性；但是，软件系统的安全性较弱。在会计信息化阶段，计算机、互联网的应用，实现了经济业务处理的自动化和会计信息的实时披露与高度共享，极大提高了会计信息的及时性和有用性。但是，会计信息化系统对计算机的物理性能以及网络环境的安全性和稳定性要求严格，在一定程度上也制约了会计信息化的推广。

会计技术手段经历了原始的计量与记录阶段、单式簿记阶段和复式簿记阶段。在原始的计量与记录阶段，会计技术手段的形式有结绳记事、绘画记事、实物记事等。这些计量和记录的手段都因其局限性而无法被长期广泛的运用。在单式簿记阶段，文字叙述会计记录法和定式简明会计记录法是主要的形式。两者只能记录简单的经济业务，反映静态的经济事项。在复式簿记阶段，当发生经济交易或事项时，同时在两个或两个以上的账户以相等的金额进行登记，全面、系统、序时反映经济业务的来龙去脉，大大提高了会计信息的可靠性和相关性。

社会经济的快速发展使得会计信息的作用日益凸显。人类对会计信息质量要求的不断提高，促进了会计物质手段和会计技术手段的不断发展。

(二)会计制度文化与会计信息质量

会计制度文化包括会计前提规范、会计法律规范、会计技术规范和会计职业道德规范。会计信息是会计行为在会计法律法规、会计职业道德规范、会计前提规范和会计技术规范的制约和指导下产生的，它的质量水平高低与会计会计制度文化对会计行为的规范密切相关。

会计前提规范具体包括会计目标和会计假设两方面，他们共同受到会计所处的社会经济环境的影响。会计目标是会计主体所要达到预期目的，不同的会计目标，对会计信息质量有不同的要求。在受托责任观下，委托方和受托方不通过资本市场连接，会计目标侧重反映受托者的责任履行情况，因而可靠性成为首要的会计信息质量要求。在决策有用观下，所有权和经营权的分离通过资本市场实现，委托方重点关注的是投资回报和风险水平，因而相关性成为首要的会计信息质量要求。四大会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体假设明确了会计信息反映内容的空间范围。持续经营和会计分期假设对会计信息的反映提供了时间上的要求。持续经营假设界定了会计信息的时间范围，会计分期将生产经营活动认为划分为较短的会计期间，便于分期结算账目、定期考核并对外报告。货币计量假设使得财务报表无法反映产品质量、市场份额、技术水平等非货币信息，当发生恶性通货膨胀或通货紧缩时，无法反映资产的真实价值，严重影响会计信息质量，并有可能误导信息使用者做出错误的经济决策。

会计法律规范是会计信息质量的“刚性”保障。会计法律规范以规范会计行为为立法宗旨，以保证会计行为法制化为立法目的，对会计行为进行强制性规定和制约。目前，我国的会计法律规范是由以《会计法》为中心，一系列与会计职业相关的法律法规或规章制度组成的制度体系，对会计行为过程进行规定和制约，从而保证会计信息质量。

会计技术规范是会计信息质量的衡量标准，是会计信息生成和披露的直接依据。会计技术规范由会计制度和会计准则构成。2001年，财政部出台了《企业会计制度》，成为各行各业的会计核算规范，由于金融企业的特殊性和小企业的实施困难，又制定了《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。企业会计准则体系由基本准则和具体准则组成，基本准则是具体准则的“准则”，主要规定会计核算的一般原则、会计要素的确认和计量、会计信息质量要求等。具体准则针对具体经济业务的处理原则、程序和方法进行规定，为会计人员提供了具体的账务处理规则和会计信息披露要求，能够对会计人员的规范处理起到很好的指导作用，从而保证会计信息质量。

会计职业道德规范是保证会计信息质量的“柔性”规范。如果说会计法律规范是会计人员的最低行为标准，那么会计职业道德规范规定了会计人员的最高行为标准，它通过榜样的激励、社会舆论和感染力量实现对会计行为的规范。

(三)会计行为文化与会计信息质量

一方面，会计行为文化决定会计信息质量的高低，会计行为文化的外在表现是会计行为方式，会计信息是会计行为的结果，所以会计信息质量的高低取决于会计行为文化；另一方面，会计信息的质量反作用于会计行为文化，如果会计信息能够满足信息使用者的需求，那么会计行为文化系统就会达到稳定状态，反之，会计行为文化系统会打破平衡，自我调节与优化。