企业税与个税缴纳

鞠梦然

中华人民共和国香港特别行政区是著名的国际大都市，仅次于伦敦和纽约的全球第三大金融中心。地处中国华南，珠江口东侧，濒临南中国海。由香港岛、九龙半岛、新界组成。第二次世界大战后，香港经济和社会迅速发展，成为亚洲重要的金融、服务和航运中心。香港经济以服务业为主，与服务贸易有关的主要行业包括旅游和旅游业、与贸易相关的服务、运输服务、金融和银行服务及专业服务。

企业税

征收税种

作为一个奉行自由市场的资本主义经济体系的地区，香港的税收也十分的简单，主要是对企业的利润和不动产进行征税。

香港税法要求凡在当地从事经营活动的对象均需缴纳利润税，且征税对象无居民或非居民的分别。一般在香港以外地区赚取的所得免予征税，而就在香港经营的金融机构来说，其海外来源的利息所得视作应在香港纳税的所得。纳税年度为一段12个月的期间，起始于4月1日并结束于次年的3月31日。在一个纳税年度内结束的会计年度期间一个纳税人所挣得的利润，将视作该纳税人在这一纳税年度的利润。企业所适用的利润税率为16.5%，除此以外的所有纳税人都适用15%的税率。在确定利润税的征税方面，香港还对非居民人士应视为在香港经营行业、专业或业务的收入做出了明确的规定，其中包括因在香港上映或使用电影或电视片胶卷或纪录带，任何录音，或任何与该等胶卷、纪录带或录音有关的宣传资料而应收的使用费；因有人在香港使用或有权使用专利权、设计、商标、版权、秘方或其它类似性质的财产而应收的使用费；因有人在香港使用或有权使用专利权、设计、商标、版权、秘方或其它类似性质的财产而应收的使用费，但若支付人可在香港就此索取税收扣除资格；以及因有人在香港使用或有权使用动产，而收取或计提的租赁费、租金或其它类似收费款项。不过前三种情况下的应税利润，在满足了税务局没有在香港进行交易、就职或经商的个人在任一时期全部或部分拥有相关知识产权的条件下，减免为非居民个人该部分收入应纳税额的30%，但如若不满足上述条件则按非居民个人该部分应纳税所得额的全额计税。

除利润税以外，香港还对位于香港的任何土地或建筑按15%的标准税率在其应税净值的基础上征收资产税。应税净值为应付给土地或建筑所有者的租金减去未付租金、所有者所付的差饷以及扣除上述两项后的应税价值的20%，但任何由所有者作为住所占用的建筑免予征税。

应税所得的确认

香港在对应税所得的确认方面仅准许扣除在计税期间内生产可纳税利润时发生的营业支出，下列类别的支出适用特别规定。

用于生产可纳税利润的特定资产上发生合格资本支出的纳税企业可以取得资本免税额，该免税额可分类为工业建筑物免税额、商业建筑物免税额、装备和机器的折旧免税额、以及翻新免税额。工业建筑物免税额是基于合格交易所使用的工业建筑物或构筑物在建造时所发生的资本支出，于该资本支出所在的课税年度所给予的20%期初免税额，并且将于以后每年就该笔资本支出（在直线折旧法的基础上）给予4%的附加免税额。商业建筑免税额是针对任何非工业建筑物或构筑物，如用于经营行业、专业或业务或作为存货的建筑物，对这类建筑物在建造过程中发生的资本支出给予每年4%的免税额。给予装备和机器的折旧免税额以期初免税额和年度免税额的形式体现。由装备和机器的取得而发生的资本支出，在支付的课税年度当年给予60%的期初免税额。年免税额以各类装备和机器的递减价值为基础（“资金联合组”）。资金联合组由所有使用同一折旧率的装备或机器物品组成。现在或曾经所有且用于生产可纳税利润为资产有资格进行扣除的唯一必须条件。年免税额等于资金联合组的递减价值乘以适当的折旧率，现为10%、20%或30%每年。翻新免税额是自1 998年4月1日起开始推行的一项特殊免税额，使得纳税人可以于一个五年的期间中每年扣除翻新支出的20%。对于工业建筑物及装备和机器需注意的是，其期初免税额和减记免税额在该支出发生以及资产投入使用的期间内都适用（并非只是期初免税额）。

企业所有待销存货都应按成本或市场价值的较低者计价。可接受的计价方法包括先进先出法和平均成本法，但不包括后进先出法、基本存量法或重置价值。“市场价值”一词通常指可变现价值。

而企业发生的亏损可以无限向后结转与同一实体将来的任何可纳税利润相抵销。然而，税务条例中的反避税条款限制进行利用此亏损来获取税收利益唯一或主要目的的股权变更。亏损不得向前退结。

个税缴纳

在香港，除利润税和不动产税之外对个人征收的主要税种为薪俸税，作为对个人所得征税的税种。个人于香港产生或得自香港的职位、受雇工作或退休金或在港提供服务所收付款的所得均须缴纳薪俸税。税费按扣除了慈善捐款后的可纳税所得的15%，和扣除了慈善捐款和个人免税额后的可纳税净所得乘以所适用的累进税率二者中的较低者计算。香港对个人免税额有着详尽的规定，个人享有的免税额按单身人士和已婚人士区分，除此之外还有就子女、受赡养的父母/祖父母、受赡养的兄弟/姐妹、单亲家庭和残疾的受赡养人而可享有免税额。此外，扣除上述个人免税额之外还可额外扣除不超过一定金额的自学费用、居所贷款利息、长者住宿开支、退休金缴费以及向慈善组织的捐款。

根据香港税收制度，来源不同的所得要分税种征税（即营业所得缴纳利润税、租赁所得缴纳不动产税、然后雇佣收入缴纳薪俸税）。有时对个人而言，假如他/她的费用有可能无法同某一特定来源的所得相抵扣（例如按揭利息付款），或他/她的营业所得无法完全承受需减免的税纳税损失时，则选择按“个人总所得估税”来缴税对其更为有利。按照个人总所得估税，他/她所有的可纳税来源所得都合计为一笔估计额。但该项纳税方式的申请者必须为香港的永久或临时居民，且纳税人必须在规定时限内决定是否选择按个人总所得估税来纳税。