基于风险导向的工程各阶段审计思路与控制探析

2015-01-31孙忠莲郑敏南京农业大学江苏南京210095

中国房地产业 2015年22期

文/孙忠莲、郑敏南京农业大学江苏南京 210095

文/孙忠莲、郑敏南京农业大学江苏南京 210095

随着我国经济化以及城市化建设的快速发展，市场经济大幅度提升，工程建筑项目越来越多，规模在不断扩大的同时，建筑资金成本投入额越来越高。据相关数据统计，我国工程建设的年投资总额高达上万亿元，虽然工程建设项目在很大程度上推动了我国的经济发展进程，但在施工过程中，也极易诱发审计风险，审计控制力度有待进一步提高。

风险导向；工程审计思路；控制探析

对于工程建筑过程中的投资监管工作而言，工程审计具有十分重要的意义。工程建筑涵盖范围非常广泛，且涉及施工过程的整个环节，例如，工程决策环节、工程设计环节、工程招投标环节、工程施工环节以及工程竣工环节等。因此，工程审计存在较大的风险，虽然这种风险无法完全规避，但基于风险管控思想的指导，可以有效降低工程的建设风险与审计风险。

一、工程各阶段的审计思路

工程审计经过长期历史沉淀，历经多个发展阶段，例如，基础制度审计、基础账项审计等。现阶段，随着国家政策法规的出台，对审计工作的要求不断提高，同时社会环境内部不确定因素大幅度增加，风险导向审计已成为工程审计发展的必然趋势。风险导向审计思路也可以称之为财务报表的审计策略，即利用风险导向理论评估审计项目，基于全面分析并评估企业生产经营活动、社会环境以及风险因素的条件，结合量化分析水平对项目审计次序进行明确，并对审计资源进行合理配置，从而帮助企业在生产经营过程中对风险进行准确的识别、量化以及控制，最终实现风险管控。

在工程施工过程中，要想对工程风险进行合理有效的管控，必须实施跟踪审计工作。在工程施工前，实施工程造价管控审计，可以有效降低建设单位的经济损失程度，提高其整体效益，因此，建设单位必须对工程各个环节进行跟踪审计。

（一）决策阶段

决策审计主要对工程建设项目施工前期的准备工作进行审计。主要工作内容有：审计投资估算内容、审计工程决策程序以及审计工程投资估算内容等。对工程决策阶段进行审计，可以保证建设单位的决策具有一定的正确性以及有效性，从而降低工程建设项目的投资风险。除此之外，还可以提高建设单位的工程建设的准备质量，从而为工程建设奠定坚实的质量基础，促使工程建设更具规范性以及科学性。

（二）设计阶段

设计审计主要负责审查工程建设过程中的设计环节以及勘测环节中的管理工作，并对管理效果进行合理有效的评价。合理的设计对造价控制的作用是显而易见的，同时设计阶段的质量将会直接影响工程建设项目的整体质量，因此，建设单位必须对设计阶段进行审计工作，只有这样，才能确保工程建设项目不会遭遇严重的项目风险。设计审计可以对工程概算进行根本控制，从而有效避免资源浪费。设计单位的选择，设计取费，设计方案的选择，设计图纸的合理性均是设计阶段的审计内容。

（三）招投标阶段

招投标审计主要负责审查工程招投标阶段的管理工作，并对管理效果进行合理有效的评价。传统的审计往往起于招投标环节之后，由设计人员实施事后审计工作，而以风险导向为指导原则的审计思路则要求审计人员在工程招投标阶段的起始环节便实施设计作业。招投标审计主要内容如下：资金来源及审批手续是否齐全，招标方式的选择是否合规，招标文件条件设置是否合理，工程量清单及控制价的编制是否恰当，开评标程序是否合法。

（四）施工阶段

对于工程建设而言，施工阶段最为主要。在工程施工过程中，会涉及多方面的相关单位以及群体人员，因此，建设单位很难对此环节进行合理有效的控制，导致该环节存在极大的弊端，如果无法对其进行妥善处理，不仅会影响工程项目的施工质量，还会给建设单位带来极为严重的投资风险。由此可见，开展施工审计工作极具重要性以及必要性。工程成本审计、索赔费审计、进度款审计、工程签证审计、工程变更审计以及施工单位的准入审计等，均是施工审计的重点内容。

（五）结算阶段

结算审计主要负责审计工程项目的竣工结算。竣工结算对于工程造价而言，处于收关阶段，对工程成本的合法性、工程概算的超支原因、结算资料的真实性以及竣工结算的有效性进行审计是结算审计的主要内容。在工程竣工环节实施结算审计，通过系统且全面的审查工程项目的竣工结算，可以帮助建设单位及时且准确的把握工程造价潜存的问题，提高工程造价的合理性，从而实现工程有效管控。

二、建设工程审计存在的风险

（一）审计单位内控管理存在漏洞

审计作为一项比较敏感的工作，在很多人的眼中，仅仅是针对拥有过错或者是怀疑其有问题的对象进行审计。从现有的资料和数据来看，被审单位内控管理存在漏洞是一个主要的风险因素。在实际工作中，审计受到外部环境控制，导致企业本身具备较强的经济业务复杂性，在客观上阻碍了审计工作的进行。另一方面，施工企业在设计控制上并不完善，管理流程非常传统，不符合当下的建设节奏，综合多种因素的作用，建设工程审计存在较大的风险。

（二）审计方法选择不当

从审计本身的角度来说，建设工程审计是一个较为复杂的模块。就当下的情况而言，除了上述的风险因素之外，还表现出了审计方法选择不当的问题。审计之所以存在，就是为了规范各项工作的进行，减少风险因素带来的不良影响。如果审计本身就是一种风险，那么后续工作就不具备实际意义。当下的问题在于，很多工作人员都没有选择正确的审计方法，导致在工作的源头出现了风险因素。例如很多单位在审计过程中，都会出现固有的风险。这就会导致审计取样量非常小，最终的结果与实际不符；还有一种情况就是在取样的过程当中，只看中数量，丝毫不看中质量，导致审计结果表面化严重，影响了建设工程的进度和质量。

（三）新工艺无标准可依

审计工作并不是一味的重复固有的程序，而是要从审计的目的出发，根据当下的需求和一些重要的指标来进行。建设工程审计的风险有很多，现阶段比较严重的一个就是新工艺没有相应的标准可以参考。很多工程企业在进行工程审计的时候，之所以出现计算失误、重复计价等恶性情况，就是由于审计过程没有相关的材料费用，无法应用现行标准进行查验。“无明确标准”成为了现阶段的一个重要问题，引起了业界内的广泛关注。试问，如果在将来的建设工程当中，各个地区都没有相关标准，将会产生怎样的恶性循环？这是企业最不想看到的结果，所以必须根据众多的因素和条件来探索审计风险的策略。

（四）对于委托的审计机构管理不力

现在多数情况下，建设单位是通过委托咨询机构的方式来进行项目的跟踪审计管理。这样的管理方式也存在许多问题和风险：1、造价咨询市场管理体系不健全，咨询公司之间恶性竞争；2、招标把关不严，招标文件过于格式化，选择的社会中介机构不能胜任全过程审计，或者驻场的人员与投标文件所报人员不一致；3、审计人员队伍素质低，职业道德和业务水平良莠不齐，丧失公正公平的原则，有的审计人员甚至看委托方的脸色来进行审计；4.对委托审计机构和人员的工作缺乏检查和监督；5.一些关系到造价的关键环节缺乏控制，或者控制不到位；6.没有形成系统的跟踪审计质量评价体系。

三、建设工程审计风险的控制策略

（一）促使审计部门充分发挥自身职能

审计工作会涉及多项环节，因此，建设单位的领导者要明确认知其所具备的重要性，不仅要给审计工作予以工作设备、经费、条件以及人员方面的支持，对工程审计难点进行定期研讨，还要促使审计部门在相关规定原则的指导下，与其他部门进行协调沟通，并构建彼此制约与配合的运作机制，从而有效避免发生工程审计风险。

（二)强化审计人员的专业素质

工程投资审计工作需要设计许多相关单位以及大量的资金成本，情况极为繁琐复杂，因此，建设单位必须培养复合型专业人才，即具备良好的财务基础、工程技术能力以及审计能力的人才。并邀请相关专家学者定期开展讲座，帮助审计人员及时了解先进的业务知识、建设市场发展形势等，提高审计人员的业务素养，从而强化施工单位的审计能力，降低项目风险发生概率。

（三）提高工程各个阶段的审计力度

施工前期，由审计人员测设项目的可行性；施工过程中，审计人员要结合招投标合同，突击检查施工现场，确保施工质量、施工检查等均符合合同的要求标准；工程结算阶段，审计人员要对决算支付环节进行严格审计，确保其满足施工合同的要求，并交由内部审计部门审核，这样可以有效避免工程结算阶段出现多付现象，可以有效帮助建设单位规避资金风险。

（四）完善相关制度

审计人员在对工程建设项目进行审计时，要重点关注施工单位内部的控制机制，确保工程建设材料、设备、监理单位、施工单位、咨询单位以及设计单位均是通过招投标环节明确的，从而促使招投标环节更具公开性、公正性以及公平性。在工程建设资金使用前期，审计人员要严格审计工程预算，并结合投资效益分析制度以及财政预算编制制度，促使投资效益得以最大化发挥。在工程项目资金的使用阶段，审计人员要对工程进度概算进行严格审计，确保专款实现专用。并构建完善的控制制度，从而强化审计工作的专项督查能效，降低建设单位的项目风险发生概率。