开展经济责任审计应注意的几个问题

2015-01-30李秀艳耿彦军刘珂蔡静静

商场现代化 2015年1期

李秀艳耿彦军刘珂蔡静静

摘要：在保护国有资产的安全完整及保值增值、健全领导干部的监督管理，促进党风廉政建设等方面，经济责任审计发挥了其他类型审计无法替代的作用。切实发挥经济责任审计的作用，就需要在考虑经济责任审计自身特点的基础上，重点关注审计目的、审计程序、审计内容、审计方法、审计评价、审计风险防范几个重要方面的问题。

关键词：企业;领导干部;经济责任审计

经济责任审计是我国所独创的一种特殊的审计类型，是现代企业制度下所有权与经营权相分离的产物。随着经济体制改革的不断深入，作为内部审计重要组成部分的任期经济责任审计也越来越重要。为做好任期经济责任审计工作，应着重关注以下几个方面：

一、明确审计目的

审计类型不同，审计目的是不一样的。企业领导干部任期经济责任审计的目的，就是通过实施审计程序，对被审计领导干部任期内企业经济活动及经营成果的真实性、合法性和效益性做出客观公正的评价，为组织、人事部门开展考核工作，及干部的任用、调任、奖惩、退休等提供参考依据。

二、科学确定审计程序

企业经济责任审计由于其自身的内容和特点，在许多环节有其独特的做法。为有效开展经济责任审计工作、提高工作效率、保证工作质量、降低审计风险，审计人员在开展经济责任审计工作前，首先应根据其自身的内容和特点，确定科学合理的审计程序。企业经济责任审计程序一般包括三个阶段，即准备阶段、实施阶段和终结阶段。

1.准备阶段。领导干部经济责任审计由组织、人事、纪检监察部门委托审计部门执行，审计部门应在收到书面委托后，组织经济责任审计工作小组，安排相关审计工作。首先，应进行审前调查，初步了解被审计领导干部及其所在单位的基本情况，明确需要审计的范围、重点及有关事项;然后根据委托部门的要求、相关法律法规的规定，结合审前调查情况，编制具体审计实施方案;最后，向被审计领导干部及所在单位下达经济责任审计通知书。

2.实施阶段。首先，召开审计进点座谈会。审计组进驻被审计单位，在正式审计前，要召开有委托部门（组织部门）负责人、审计部门领导、审计小组成员以及被审计单位有关负责人参加的审计进点座谈会，阐述领导干部经济责任审计的目的及重要性，介绍审计实施方案，听取被审计单位基本情况介绍和被审计人职责履行情况介绍，签订双向承诺书。审计组要安排专人做好会谈记录，并由当事人签字认可。其次，进行审计取证。审计人员通过查账、召开座谈会、审计调查等多种方式，调查了解被审计单位生产经营活动，审核检查有关经济活动资料。在审计过程中，应将发现的问题详细的记录于审计工作底稿中;为保证审计证据的真实性和可靠性，还应让当事人在相关审计证据上签字认可。

3.終结阶段。现场审计工作结束后，审计组成员应及时收集整理账簿、报表、被审计单位相关规章制度等审计资料，主审对审计工作底稿进行复核，对审计情况进行汇总并编写经济责任审计报告初稿。审计报告初稿完成后，应征求被审计单位和被审计责任人的意见。被审计单位和被审计责任人应及时反馈意见，审计组根据反馈意见，进一步查证核实，对审计报告作必要修改。对初稿进行修订后，审计组可出具正式审计报告，经派出审计组的审计机关审定后，向委托部门出具审计结果报告，并将审计报告下发给被审计领导干部及其所在单位，同时向其出具审计意见书和审计决定。在审计项目完成后，将审计工作底稿等审计档案整理归档，按法定年限进行保存，对需要继续关注的项目安排后续审计工作。

三、了解掌握审计内容

被审计领导干部承担的经济责任为确定经济责任审计内容的重要依据。被审计领导干部应承担的经济责任，概括地讲，包括与责任人有关的经济行为、经济成果和经济制度。与责任人有关的经济行为指责任人的经营方针、对企业资产的保护、对国家财经法纪的遵守、对企业经济活动的反映等;与责任人有关的经济成果指经济行为所产生的结果，包括计划和预算的执行结果、经济效益的实现程度、企业持续经营和发展潜力、职工收入和福利状况等;与责任人有关的经济制度指应由责任人建立健全的影响经济行为和经济成果的管理制度。

围绕责任人上述三方面的经济责任，企业领导干部任期经济责任审计主要包括以下几个方面的内容：

1.企业资产、负债、损益的真实性情况;

2.企业收益的分配情况;

3.企业国有资产的安全、完整和保值增值情况;

4.企业内部控制制度及其执行情况;

5.企业对外投资和资产的处置情况;

6.企业内部管理及重大经营决策情况;

7.与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况;

8.企业“一把手”执行国家财经法规情况和与财务收支有关的廉洁规定情况;

9.其他需要审计的事项。

四、合理选用审计方法

对于经济责任审计的内容，审计人员应运用审计的一般方法和经济效益审计的方法进行审查。为保证经济责任审计工作顺利进行，提高其工作效率和效果，审计人员对各种审计方法要熟练掌握，灵活运用。在实际工作中，主要注意以下几方面：

1.严格执行经济责任审计的特定审计程序

企业领导干部任期经济责任审计有其特定的审计程序，在不同阶段应开展哪些工作，如何开展，都有其自身的特点。审计人员在审计过程中，不论选用哪种审计方法，首要的一点就是要严格执行其特定的审计程序，这样才能使审计工作更有成效，保证工作质量。离开其特定的审计程序，审计方法的选用就无从谈起。

2.注重不同审计方法的结合使用

审计方法多种多样，审计过程中，审计人员应针对具体情况，灵活运用。

①抽查与详查相结合。对任期时间跨度大，经济活动繁杂的企业，可选用抽样法进行取证，但对发现有重大违规违纪问题则应采取详查法。

②查账与查物相结合。对企业的实有资产，可通过实物盘点与账面检查相结合的方法进行取证。

③自查与抽查相结合。对企业库存情况可先安排企业进行自查，然后由审计人员对照企业自查盘点表，进行抽查，抽查覆盖面最低不应低于50%。

④内查与外调相结合。对企业的债权债务可采取内查与外调相结合的方法进行取证。

⑤离任审计与任中审计、常规性审计相结合。在日常审计工作中，通常要面临被审计领导干部任期时间长、审计任务重、审计时间不足及其帶来的审计风险等问题，将离任审计与任中审计、常规性审计相结合，不但能克服上述问题，又有利于干部管理部门随时掌握企业领导人员情况，加强全程监督和管理，同时也可避免对同一企业审计次数过多而加重企业负担。

3.充分发挥座谈会、承诺制和联席会议制度的作用

①座谈会。在领导干部任期经济责任审计中，各种座谈会发挥着不可替代的作用，它贯穿于整个审计过程的始终。主要包括：审前准备座谈会、审计进点座谈会、审中个别座谈会、审后情况汇总座谈会、征求意见座谈会、审定报告座谈会。审计人员在工作中要跳出就账查账的圈子，充分利用座谈会的形式，最大限度地搜集有关信息，掌握各种线索，以达到审计的全面性，保证工作质量。

②承诺制。审计人员要严格实施承诺制。在经济责任审计进点时，对取得的账表、凭证、银行对账单等会计资料，需要与被审计单位法定代表人、财务主管签订书面承诺书，明确其责任。审计人员在依托其所作承诺的基础上确定审计重点，明确审计范围，有针对性的开展工作，以便增强经济责任审计工作的效率和效果。

③联席会议制度。联席会议一般由组织、人事、纪检监察、审计等部门人员组成。审计机关在保持自身独立性的基础上，应与组成联席会议的各部门进行沟通协调，对审计过程中发现的问题及时解决，以整体的合力作用来降低审计风险。

五、准确把握审计评价

审计评价是任期经济责任审计的重要组成部分与核心内容。在企业领导干部任期经济责任审计工作中，审计评价做的如何，直接关系到整个审计工作的成败。因此，审计人员要高度重视审计评价工作，在实际工作中，着重把握以下几方面：

1.审计评价的对象

企业领导干部任期经济责任审计评价的对象，首先是被审计领导干部所在单位的财务收支和经营活动，然后据此再对其在任期内应负的经济责任做出评价。其评价关系是：在评价企业经济活动和经营成果的基础上，对企业法定代表人做出恰如其分的评价。

2.审计评价的依据

经济责任审计评价，要依据包括审计法规在内的国家有关财经法规、行业管理规范、审计中查明的事实和审计证据以及有关经济责任制所确定的经济责任。有关经济责任制所确定的经济责任是所要遵循的主要依据。经济责任制可以调动责任人的积极性，也可以制约责任人的经济行为。每种经济责任制都规定了责任人的责任和权利，并通过一定的形式表现出来。审计人员将责任人的实际经济责任的履行情况与经济责任制所规定的内容进行对比分析，以确定其经济责任是否得到正常的履行。

3.审计评价的原则

进行经济责任审计评价应遵循以下原则：

①坚持以审计认定的事实数据为对象的评价原则;

②坚持以经济责任为主的评价原则;

③坚持区分主观因素与客观因素的评价原则;

④坚持区分现任领导责任与前任领导责任的评价原则;

⑤坚持区分直接责任与间接责任的评价原则;

⑥坚持区分个人责任与集体责任的评价原则;

⑦坚持纵向指标与横向指标相结合，以横向指标为主的评价原则;

⑧坚持定量指标与定性指标相结合，以定性指标为主的评价原则。

六、严格防范审计风险

在实际工作中，由于审计对象提供的会计资料不完整、不真实，被审计责任人任期时间长、情况复杂，审计评价没有统一标准，审计人员自身素质不高等各种原因，往往会给经济责任审计工作带来很大的风险。因此，审计人员在审计过程中，应注重增强风险防范意识，采取有效措施，预防风险、控制风险、降低风险。