强化制度提升执行力完善供销社企业内部控制体系

□ 文/李金婷

强化制度提升执行力完善供销社企业内部控制体系

□ 文/李金婷

内部控制体系是基于防范风险为目的，所制定的一系列组织、调节、制约、监督的规章制度与方法。完善内部控制体系对于提高企业经营效率和效果，防止社有资产流失，促进社有企业实现长远发展具有重要的意义。

内部控制体系是指企业为了实现经营目标，保障正常的管理活动，基于防范风险为目的，所制定的一系列组织、调节、制约、监督的规章制度与方法。

供销合作社企业经过多次转型、合并和重组，企业股份制、混合所有制等改革的纵深发展，完善内部控制体系，保护社有资产的安全完整，提高社有企业经营活动的经济性和效率性，具有重要意义。

供销合作社企业内部控制体系存在问题

控制环境薄弱。供销合作社企业按照现代企业管理要求，建立完善了董事会、股东大会、监事会和经营管理层等“三会一层”法人治理架构，推进员工、管理层入股，由此容易导致经营管理层控制公司，即“内部人控制”现象的发生。由于经营者掌握企业的筹资、投资、人事权等，出资人（供销合作社）很难对经营者的经营决策行为实施有效的监督，同时供销合作社采取的经营业绩考核与经营者薪酬挂钩政策，促使出资人利益与经营者利益存在冲突，如经营者的短期行为、过度投资、决策失误等，都可以损害大股东（供销合作社）的长远利益；同时，供销合作社以企业的净资产收益率、净利润等指标达标情况考核经营者，一定程度上会促使经营者调整账务，提高经营利润，制造出诚信程度低的会计信息。

内外部监督缺位。供销合作社企业大都设有内部审计部门，但内审部门大都与财务部门、监事会合署办公，不受董事长、总经理或董事会、股东大会直接领导，内审人员配备不全或者身兼多职，人员素质层次不齐，内审部门独立性不够，得不到企业的重视，不能很好的发挥内部监督作用。供销合作社企业的外部监督主要是中介机构的监管，供销合作社聘请中介机构对企业进行年度经济效益审计，并以审计结果作为经营业绩考核的依据，但审计费用由被审计企业负担，当前会计师事务所竞争激烈，为开展业务拉拢客户，出具审计报告时容易被审计单位牵着鼻子走，并且帮助隐瞒企业财务存在的问题。

风险评估机制缺失。供销合作社企业发展历程中经历了几次改革重组，企业发展过程中面临不少风险，如筹资风险、投资风险、融资风险、市场拓展风险等，但有的企业经营管理层风险意识淡薄，为建立一套行之有效的风险管理机制，为健全风险管理部门或配备专（兼）职的风险管理人员，不能采用专业的风险识别技术、风险预警机制、风险处理机制，不能提前预测国内外经济发展趋势、行业发展潜在风险等，不能及时采取措施防范风险，经济环境不好时贸然拓展业务，经济环境趋势好时却收缩业务。有的供销合作社企业历史悠久，建立了相应的风险管理制度并设有相应部门，但经营者却无视制度，凌驾于制度上作出不利于企业长远发展的经营决策，导致企业风险评估机制形同虚设，不能发挥相应作用。

制度执行力差。供销合作社企业的内部控制体系仍局限于完善制度、规章形式上，员工制度培训也浮于表面，激励和约束机制与经营业绩、利润等指标挂钩，内控制度的检查也仅局限于内部财务控制，参与内部控制遵循与执行的仅仅是财务人员。因此，企业自觉执行制度的动力不足，执行力差，有些决策不按制度规定的流程、审批程序办理，有的决策打着“急事特办”的名义跨越制度乱办，有的经营管理层审批中经常会超越内控审批流程，出现省略审核的情况发生，这种凌驾于制度之上的情况多了，势必造成内部控制体系形同虚设。

完善供销合作社企业内部控制体系建议

强化内部控制环境。供销合作社企业规模扩大，不断引进外部投资者、吸引员工入股等，必须在健全法人治理结构后采取有效措施，促使“三会一层”真正发挥作用。增设外部董事、独立董事，促使企业经营管理决策更加科学、合理和透明；强化监事会作用，提升监事会主席的待遇，直接向供销合作社、股东大会汇报工作，除监督财务报告外，还必须加强对经营决策、制度执行过程的监督，减少管理层为集体和个人利益操纵财务报告“美化”利润等经营数据、掩盖经营管理存在问题的行为，提升会计信息的真实、可靠性。

提升内部审计独立性。供销合作社企业要提高内审的地位，由董事会、股东大会或董事长（总经理）直接管理内审部门，聘请有经验、具备相应执业资格的内部审计人员，确立内部审计在检查监督内部控制制定、执行情况的独立地位，以事前、事中审计为主，强化过程审计监督的可控性。由供销合作社聘请中介机构审计，审计费用由资产经营公司支付，减少外部审计被审计单位操纵的可能性，增强外部审计监督的独立性，通过中介机构审计评价企业内控制度和制度执行情况，促使企业结合实际不断加强内部控制建设。

企业要设立风险管理部门或配备专职的风险管理人员，针对关键风险控制点，建立行之有效的风险管理评估机制，全面防范和控制经营管理风险。

建立风险评估机制。供销合作社企业历经多年发展，经常出现规模扩张经营不善、求速度不求效益等问题，主要是风险意识不强。如今企业经营过程中风险无处不在，也就意味着除关注重大事项、金额大的投资等外，更应注重关键环节、关键部位的内部控制建设，主动加强内部控制。企业要设立风险管理部门或配备专职的风险管理人员，针对关键风险控制点，建立行之有效的风险管理评估机制，及时关注各种风险信息，察觉潜在未知风险，通过风险识别、评估、分析、报告等措施，全面防范和控制经营管理风险，采取合理的规避风险、转移风险等防范策略，尽可能降低风险失察对企业造成的损失。

提升制度执行力。内部控制执行力要得到较好的发挥，必须要健全与内部控制相配套的监督机制、激励约束机制。供销合作社要进一步完善内控制度检查监督机制，将内控制度执行完善情况列入企业监督的常态事项，中介机构要评价其内部控制，而且内审部门要重点分析内控制度的完善执行情况，并将其作为经营业绩考核报告的一个重要评价内容来反映；供销合作社要将内控建设和制度执行力情况作为经营班子业绩考核的重要组成部分，将其量化指标纳入社有企业经营业绩考核评价体系，与各项经营硬指标结合评定，与经营班子的薪酬相挂钩，激发出经营盘子重视内控制度、严格执行内控制度的内生动力。

（作者单位：广东省供销合作社）