浅谈“营改增”税务制度对企业财务管理的影响

作者简介：廖国桢（1972.4-），性别：女，单位：富阳博华税务师事务所，职称：中级会计师，学历：大学本科，研究方向：税务研究。

摘要：营改增”税务制度对现代企业财务管理工作，产生了非常大的影响，如何当前“营改增”背景下，对企业财务发展战略进行有效的调整，保障企业财务管理实效性，成为企业发展过程中的一个重要课题。本文将对当前“营改增”税务制度实施情况进行分析，并在此基础上就其对企业财务管理工作产生的影响，谈一下自己的认识，最后总结个人观点，以供参考。

关键词：“营改增”；企业财务管理；影响；研究

2012年1月1日，“营改增”在上海市率先试点，自此便拉开了全国范围内的“营改增”税务制度实施帷幕；2012年底，试点范围已经逐渐扩大到包括北京、广东、天津以及湖北和江苏在内等12个省和直辖市。到2014年，国内铁路运输、邮电通信行业也开始了“营改增”税务制度实施试点。从整体上来看，“营改增”税务制度的试点和实施，给现代企业的生产经营和发展带来了非常的影响。以建筑行业为例，企业在工程建设过程中，如果将成本项目的产值设为M，并且将该工程成本价设为N，施工过程中的各项费用开支、施工建材费用等，在工程项目中的成本比设为X，则在“营改值”前后对不同类型的企业影响非常的大。就该建筑企业而言，其所承担的税负增加值为△S=M÷（1 + 0.1l）×12.1%-NX÷（1+ 0.17）×18.7%-M×3.3%；即△S= M×7.6%-NX×15.98%；由此可知，建筑企业的利润增加额△A=M÷（1+0.1l）×98.9%+NX÷（1+0.17）×18.7%-M×96.7%。即△A=NX×15.98%-M×7.6%。通过以上公式计算可知，建筑企业在营改增之后，營业利润随工程投资成本中的直接费用、材料费所占比增大而增大，建筑企业营业利润随之增加。建筑企业运行实践中，其增值税改革之后的营业利润要远远大于改革之前的各项营业利润，并且随着建筑工程项目的投资成本材料费用和直接费用所占成本比例不断增加，企业创造的实际营业利润也会随之增加。对于那些增值额较小的建筑工程项目，改征增值税后企业的税负减小、利润增加。基于此，笔者认为“营改增”税务制度实施以后，对不同类型的企业产生的影响存在着一定的差异性，但从整体上来看，该税务制度对企业财务管理的影响，主要体现在以下几个方面：

1、有利于企业税负的减轻

基于对原来营业税计税方式的应用，现代企业在外购过程中产生的服务费用不能被抵扣掉，企业服务收入需以全额计征营业税的方式进行纳税。在“营改增”税务制度实施以后，打通了第二、三产业增值税抵扣链条，企业可通过有效的税务筹划，使其税负减轻。比如，某企业的业务内容主要是交通运输服务，当期营业额达到了20亿元；在“营改增”之前，营业税纳税额为 20×3%=0.6（亿元）；而在“营改增”税制实施以后，纳税种类变成了增值税，以11%的税率进行计算，其税额为20×11%=2.2（亿元）。同时，若该企业在提供服务时外购费用为10亿元，由于外购费用需按照17%税率进行计算，因此进项税额即为1.7亿元。通过计算销项、进项税额之差，可以得知该企业应缴增值税2.2-1.7=0.5（亿元），较之于传统的纳税额少了大约1000万元。就这一实例可以看出，“营改增”税制的变化，对企业税负调节、行业发展，起到了非常显著的影响，同时对企业资金应用、财务管理，起到了非常有利的作用。

2、对账面数据结构产生了影响

对于增值税而言，其税额不体现在销售额之中，这与营业税有所不同，所以“营改增”以后，企业财务报表内的营业收入在增值税额中不体现。如果按照改制前的计税方法，所以“营改增”税制实施以后，企业账面数据结构会发生较大的变化，尤其是主营业务收入明显有所减少，在一定程度上可能会提高销售利润率。增值税税额在损益表中不反映，在企业财务分析、规划过程中，通常会受到影响。从整体来看，“营改增”之后的企业盈利能里有所提升。

3、对企业的计价方法、定价策略产生影响

从属性上来看，营业税、增值税分属于价内税与价外税，而“营改增”以后势必会对企业产品定价产生一定的影响。以某企业为例，其业务扩张过程中需为产品打广告，并且与广告公司签订了一份费用为50万元的广告合同。此时，若按当前广告业营业税率（5%）来计算，则该企业需缴2.5万元的营业税；然而，“营改增”以后，原来的广告业务转为增值税征收条目，以6%的税率对其进行计算，若广告公司没有进项税额抵扣，则该公司需缴3万元增值税。较之于传统的营业税多出大约5 000元。由此可见，广告公司可通过制定新价格的方式，来减轻税负。事实上，无论上述企业从账面上看是否承受了5000元的税负，因可得到广告公司的增值税发票，所以仍可抵扣销项税额。从这一视角来看，“营改增”之后，企业间的定价、税负划分等，成为市场地位、以及议价能力的综合考虑对象。

4、影响企业资金应用效率

正如上文所述，”营改增”税制实施以后，将国内第二、三产业的增值税抵扣链条完全打通了，所以“营改增”税制的实施对提升现代企业的资金应用效率，起到了非常重要的作用。比如，上海某信息公司，在行业的处于中游位置，需通过上游企业提供技术设备、向下游企业输送信息服务；从去年的经营情况来看，该公司由于扩大生产、业务需要，向上游企业购入了大量的生产设备，当期增值税进项税额达到了340万元；同时，该企业促进了上、下游企业的业务增长和税负调整，自身的业务、税负也因此而得到了有效的改善，大大提高了公司的资金应用效率。

结语：总而言之，“营改增”税务制度的实施，对企业税负降低、激发经济发展活力以及促进社会分工，具有非常重要的促进作用。因此，企业应当立足实际、与时俱进，以“营改增”税制要求为指导，不断优化调整财务管理战略，企业财务战略在谋求变革的过程中，应当适应“营改增”时代的到来。（作者单位：富阳博华税务师事务所）

参考文献：

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