基于会计职业道德对两难情境的研究

于彭高兰



基于会计职业道德对两难情境的研究

于彭高兰

摘要：本文从一个“两难情境”的案例入手，通过伦理决策四过程分析利益相关者心理，探讨会计职业道德危机产生的原因,并提出要重新塑造会计职业独立、公正、客观的良好社会形象,必须从最关键的职业道德入手的建议,希望能对会计人员职业道德的重塑起到一定的帮助,促进社会健康、持续的发展。

关键词：会计道德；两难情境；选择性

1.引言

在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益发生冲突在所难免，企业会计准则的制定以及由此规范下的会计信息的披露是利益各方合作博弈的结果，并由此导致会计信息披露的复杂化，会计人员有时需艰难选择，选择的过程其实就是会计人员的道德决策过程，它并不需要高深的会计技术，但却要符合一定的道德标准。

2.简述案例认定事实

案例中，总会计师周有信在是否在会计报表上舞弊而陷入两难情境，如果周有信拒绝舞弊，公司股价可能会随着公司业绩报告的披露而下降从而无法获取经营所需资金而无实力继续经营，并且周有信也会失去职位；如果选择违背职业道德舞弊，修改公司业绩报告，欺瞒广大股东和债权人，公司会渡过难关，老总会更加重用周有信。

3.准确识别道德问题

从案例所述问题来看，这似乎只是一个商业决策的问题，然而这其实不仅仅是商业上的问题，也是经济问题，道德问题。这个选择影响了整个公司的未来发展，事关公司生死存亡，但是，从整个社会层面看，这又是经济上的问题，每家公司都可能遇到相似的情况，每家公司无论大小都是社会经济的重要组成部分，影响着社会的方方面面，从企业职工到股东、债权人、投资人，牵一发而动全身，每家公司就像社会这台机器上的一颗小螺丝钉，小问题都可能会引发大矛盾。在美国的安然、施乐、世界通信、默克制药等公司先后爆出财务丑闻；国内的深圳原野、琼民源、红光实业、郑百文、猴王、黎明股份、银广夏等造假案也先后被曝光后，会计行业遇到了前所未有的“诚信危机”。这些国外、国内的会计假案的出现充分证明了“诚信”是会计工作的“至上原则”，是会计行业参与市场经济活动的立身之本，是会计工作的命脉。

从上可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必然受社会关注。因此，树立会计诚信的理念及建立健全会计诚信机制，对会计工作的开展会起到积极的作用。

4.识别利益相关者

每个人所站角度不同对该问题的看法也互不相同，以下是笔者各自从公司管理层、公司投资者、债权人和当事人周有信的角度分析该问题。

4.1公司管理层

对公司管理层来说，公司的业绩决定了他们的报酬，代表着他们的能力的大小，如果公司业绩不好的报告公之于众，既使公司发展更加艰难——公司不仅会股价大幅下跌，也会丧失未来在资本市场上筹集资金以保持经营实力的机会，也使自身能力遭到质疑，可能失去的不仅是奖金、股东的信任，也可能因此丢掉饭碗，业内声望不再，很难从其他公司获得更高或相同职位。因此如果能够造假，给股东们一份完美的公司业绩报告，不仅奖金丰厚，对个人升迁也大有裨益，更保住了资本市场的信任，给公司提供了一个东山再起的机会，给自己多一个机会。有好胜心的管理层反而会更加努力将公司扭亏为盈，使公司起死回生。因此管理层会是造假的忠实支持者。

4.2投资者

对于公司股东来说，公司的业绩决定了他们的投资方向，错误的业绩报告会引向错误的投资方向，一旦公司再也欺瞒不下去，破产清算，他们会是最大的受害者。对于他们而言，知道真相永远是比被欺骗能给他们带去更多的好处，也防止他们因为信任了错误的投资导向而遭受损失。

4.3债权人

债权人与股东类似，他们是公司的另一种投资人，公司的所有者权益与他们息息相关，公司的经营状况决定了他们的资金能否如数收回，造假的业绩报告会误导他们的信任，导致错误的决策，继续借款给亏空的毫无发展前途的公司，会给他们带来巨大的经济损失。因此，他们是不希望看到造假的业绩报告的。

4.4当事人周有信

在该情境中，最不可忽视的利益相关者就是当事人周有信，他的选择是最为困难的，一方面，如果选择舞弊，虽保住了职位，让领导满意了，但是违背了会计职业道德的要求，没有做到“诚实守信”，并且，一旦参与了一次舞弊，就会有更多次的舞弊，同意一次舞弊，就更难拒绝下一次舞弊，舞弊越积越多总会有纸包不住火的一天，那时周有信难逃其咎，定会身败名裂，会计生涯就此结束。另一方面，如果周有信拒绝舞弊，那他极有可能保不住现在的职位，更不用想晋升加薪，辞职是周有信必然的后果，还可能也无法在其他公司谋取到好的职位。

虽然在短期内，这两种选择都不尽人意，但是从长远考虑，后者更符合周有信的利益。虽然周有信的拒绝舞弊会让他在部分其他企业也难以谋职，但是，对于真正的百年企业是会需要这种坚持诚信的人才的。企业欲长远发展就必须拒绝短期诱惑、诚信经营，接纳拒绝舞弊的诚信会计人员即是对社会的一种信号，能提升企业信誉，有利于企业的长远发展。因此，从长远的角度看，周有信应该选择拒绝舞弊。

5.评估影响

以上的分析只是从个人利益相关的角度考虑的，还需要从经济、法律、社会影响的层面来考虑问题。

5.1经济影响

对该企业来说，舞弊只能带来一时的利益，渡过暂时的难关，在渡过难关后，企业管理层可能会因尝到舞弊的甜头而继续舞弊，在日后的经营中可能会继续使用舞弊的手法，一发而不可收拾。经营企业要用长远的眼光看待问题，审慎决策。

5.2法律影响

财务舞弊是法律明确禁止的：伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

5.3社会影响

如果报表舞弊在全社会盛行——各个企业都从自己的利益出发，不顾长远发展，只为暂时利益蒙蔽各利益相关者，社会风气将严重恶化，国有资产大量流失，贪污腐化盛行，职工担忧企业存亡、无心生产，投资者不敢轻易投资，企业筹集资金困难，难以进一步发展，会计职业陷入严重的诚信危机，社会公信力下降。因此，严厉打击财务造假舞弊等行为对树立良好的社会风气，促进经济健康发展大有裨益。

6.结论

在这个情况下，周有信应该摆事实讲道理，让企业管理层接受诚信经营的理念，从长远角度考虑企业的发展。朱镕基总理曾说过“诚信为本，操守为重，坚持原则，不作假账”，由此可见，职业道德是会计的灵魂，诚信是会计的生命。作为每一名会计人员，应从我作起，以加强会计职业道德建设，重塑会计诚信新形象为己任，坚持原则，做到实事求是、诚实守信、依法理财、廉洁自律、遵纪守法、恪尽职守，才能更好地为社会经济建设服务。(作者单位：南京理工大学)

参考文献:

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