基于企业战略的全面预算管理探讨

摘  要：笔者所在的重庆大江信达车辆股份有限公司是一个合资公司。笔者是该公司的财务负责人。在工作过程中，笔者发现，传统的全面预算管理工作有着一些不容忽视的局限性，因此，我们应该建立一个基于企业战略的全面预算管理体系，让企业进行自我监督和自我约束，在市场经济新环境下可以有效实施战略管理工作，确保全面预算管理对企业战略的大力支持，让战略管理与预算程序在实现有效对接的情况下，组成一个统一的整体。

关键词：企业战略;全面预算管理;局限性;有效策略

引言：上个世纪二十年代，美国几家公司开始使用全面预算管理办法，并取得了巨大的成功。但是，尽管我们说，全面预算管理在企业推行了很多年，仍然有不少企业的预算管理无法与企业战略实现有效对接，有些甚至基本上不存在任何联系。这就造成了企业偏重短期经济效益，而严重忽视了长期的战略目标。那么，笔者所在的重庆大江信达车辆股份有限公司，其全面预算管理也有很多不足之处，无法适应合资公司的财务管理要求。在此，我们应该从企业战略的高度来重新审视全面预算管理工作，努力构建一个科学、合理且可行的全面预算管理体系，为企业的战略目标实现提供坚实的预算管理基础。

一、传统的全面预算管理局限性分析

就目前情况来看，我国不少企业广泛运用的全面预算管理体系基本上来源于上世纪的预算控制办法，因此，我们把它称为传统全面预算方法。尽管说它比起最早期的预算控制体系更为严谨与完整，但总体来说，它仍然无法很好的适应现代企业的发展环境要求，有着一些不容忽视且又急需处理的局限性。

（1）传统预算无法与企业战略意图保持一致。传统的预算是企业战略在年度经营活动中的具体体现，可为企业实现一定的战略目标提供服务。然而，我国大部分企业在实际的经营实践中，预算无法与企业的战略意图进行有效对接，有时甚至与企业的战略意图背道而驰。具体来说，一些企业从理念方面就轻视预算管理工作，并认为预算与战略规划分属不同的部门，它们之间是相互独立的，从而使得预算编制缺乏一个明确的战略规划引导。此外，预算控制的财务特点过于突出，反而忽视了企业的战略意图。事实上，传统预算管理主要以财务指标为主，无法反映出一些具有战略意义的非财务关键因素情况，有可能最终导致企业的经营行为缺乏战略性导向;（2）传统预算目标体系较为单一化。就目前的企业预算情况来看，很多企业的预算管理目标较为单一化。有些是以成本作为起点来编制预算体系，还有些是以现金流量为起点来进行预算编制的。这些预算目标体系片面的重视预算结果，对于预算过程的监控力度严重不足，最终使得企业无法协调整个预算体系中的经营预算、资本预算、财务预算等，从而使得企业的预算执行控制力不够强，无法对预算执行单位进行全面监控并进行平衡管理，这种预算无法适应市场经济的发展要求，缺乏必要的科学性与客观性，大大降低了预算管理效果。

二、基于企业战略的全面预算管理体系构建

基于企业战略的全面预算管理较之于传统预算管理来说，基于企业战略的全面预算管理工作主要是以企业战略作为基点来进行预算，主要解决传统预算中的短期预算问题，实现企业预算指标与企业战略之间的有效衔接。那么，笔者认为，我们应该尽快建立一个基于企业战略的全面预算管理体系，从而为企业的发展提供切实有效的全面预算管理工具，提高企业的战略高度，实现企业战略目标。

（1）以平衡计分卡为依据来进行全面预算管理体系的构建。我国传统的预算体系构建主要是来源于工业经济时代背景。而工业经济的特点较为静态化，人们很容易理解和运用。但是，当前是一个日益动荡的市场经济环境，企业无法再使用那种一成不变的商业模式。因此，作为重庆大江信达车辆股份有限公司的财务负责人，笔者认为，我们可以引入平衡计分卡，以企业战略目标作为预算编制的出发点，设计出一个更具动态化的先进预算管理流程，从而为实现企业的战略目标进行资源的重新配置与优化整合。这种构建依据可以有效避免那种传统预算体系重视短期经营行为的弊端，真正发挥出企业战略规划的作用。那么，何谓平衡记分卡呢？从战略的角度来分析，它就是指企业把任务与决策转化为目标与指标，填补了企业战略制定与战略实施之间的巨大差距，让企业的战略管理工作有效实施获得了一个更为有效的手段。事实上，平衡计分卡最早是由美国人Kaplan与Norton提出来的，它是一种全新的企业业绩综合测评体系，更是一种战略性的管理工具。它可以引导企业关注自身的财务业绩，并让企业从自身的财务、顾客、企业内部业务流程、学习和成长等四个方面来综合考评自身的经营状况，最终实现企业一体化的战略目标。这是因为平衡记分卡可以把企业的战略目标用一些可以量化的指标表达出来，让企业管理层与各级员工对企业的战略发展有一个更为明晰的认识，实现企业长期战略目标与短期行动策略的有效结合。因此，平衡计分体系可以很好的贯彻企业战略管理工作，还可以把企业的战略规划程序和预算程序结合形成一个整体，让预算对企业战略目标的实现提供坚实的支持。企业可以通过平衡计分卡把自己的战略目标转化为具体的行动目标，并通过全面预算来对各个战略目标采取层层实施的过程。企业管理者与员工可以根据平衡计分卡来改善或重新设计企业战略目标，并与具体行动密切联系起来，大大扩展了传统预算程序，还可以对基于战略过程的经营行为实施全程监控，最终通过预算工具来把企业战略与经营活动有机衔接起来;（2）以作业为基础来进行全面预算管理体系的构建。作业成本法是由哈佛大学的Robin Cooper 和

Roberts Kaplan首先提出来的一个战略概念。它是指一个组织内部发生的各种具体活动。它是成本的动因，也是竞争优势的来源。因此，企业就应该根据战略要求，合理确定作业间的关系，最大限度的降低成本，获得更大的竞争优势。事实上，企业应该做好作业基础预算工作，基于作业分析与业务流程改进的基础上，并结合企业战略目标以及相关预测的作业量，让企业中的每一个部门都发挥出作业成本预算的积极作用，并基于此信息来规定具体作用中合适的资源耗费量，从而对企业实施有效的控制与绩效评价工作。因此，笔者认为，作业基础预算是在吸收了作业管理思想的基础上产生的一种全新管理思维方式，它可以监控出预算中各个部分的实际执行情况，并找到产生预算差异的原因所在。对于现代企业来说，作业预算管理可以让企业把管理中心由表面深入到更深的作业层次中去。在这种预算方式下，企业可以以流程分析为纽带，把战略目标转化为日常经营活动中的每一个作业目标，这就是企业战略目标的细化与分解，可以让每一个企业员工更清楚自己所面对的作业层面的战略目标，并以预算形式加以表现，有利于更好的激发出企业员工的工作积极性与主动性，确保企业各项战略目标的高效实施与顺利实现。

结语：总之，企业应该尽快构建一个基于自身战略目标的全面预算管理体系，要把平衡计分卡、作业分析与全面预算管理有机结合在一起，从而让企业制定出基于战略规划的预算方案，还可以让企业每一个工作流程中都贯穿着各个细化的战略目标，形成一种全员式的预算管理模式，真正在企业内部构建一个完整的全面预算管理体系框架。

参考文献：

[1] 陈晓芳，方蕾.基于战略导向的全面预算管理框架探讨[J].财会通讯：学术版，2006（6）：74-76

[2] 何丽娟.基于战略的企业预算模式的选择[J].财经界：下半月刊，2006（6）：104-105

作者简介：吴利军（1970-），女，籍贯：陕西省汉阴县，现有职称：会计师，工作单位：重庆大江信达车辆股份有限公司，研究方向：企业全面预算管理等。