医院审计期望差距的分析

□ 韩丽红

一、审计期望差距的含义

审计期望差距所涉及到的三个主体包括:审计师、审计准则制定者以及社会公众。三个主体之间对于审计有着不同的期望，当三个主体的期望值出现差异，并且与实际审计结果出现偏差时，就会产生审计期望差距。审计师的期望是能够通过运用审计准则，通过一定的设计方式，向公众提供一份审计结果报告。审计准则制定者的期望是能够通过制定科学的审计准则来全面反映社会公众与审计师对设计结果的需求。社会公众的期望则是能够通过审计结果来揭露工作中的弊端，保护公众的利益。审计质量则是审计期望差距的客体，审计质量的高低对审计期望差距有着直接的影响。同时，审计期望差距又包括了审计准则偏差、审计质量偏差以及认知偏差三个部分。

二、导致医院审计期望差距的因素

(一)医院审计准则偏差所导致的审计期望差距。

1.医院审计准则制定环境所产生的影响。一方面，医院受到国家经济体制改革的影响，审计准则的制定必须以国家经济发展为基础。另一方面，医院审计准则的制定与审计委托机制有关，而委托机制本身存在的一些缺陷，必然会为审计准则的制定带来负面影响。

表3 游客对游船旅游的各项指标满意度

2.医院审计准则制定过程扩大了影响。审计准则制定机构难以获得公众的认可，虽然在制定的过程中努力地满足审计需求供需双方的要求，但却难以与社会公众进行良好的沟通，使得审计准则制定缺乏透明度，且准则的制定程序缺乏公信力，难以得到社会大众的认同。另外，当医院出现医患纠纷时，带有行规性质的医院审计准则不能作为法院处理案件的依据，这就使审计准则缺乏执行力度。

3.政府监管力度不够而行业缺乏自律。对于医院的审计工作，政府应当进行严格的监控和管理，然而，在实际工作中，政府却由于与医院之间存在利益关系等原因，并没有发挥应有的监管作用，甚至推脱责任。而医院审计行业自身的监管力度还远不足以约束审计师行为，使得医院审计工作中存在各种漏洞，造成了极为明显的审计期望差距。

(二)医院质量偏差所导致的审计期望差距。

1.缺乏严格的审计师职业道德规范制度。在审计行业中，一些审计师为了获得更多的机会，提高竞争实力，不惜违背职业道德，利用违法的手段进行恶意竞争，审计工作中存在徇私舞弊现象。出现这种问题的主要原因是我国审计师职业道德规范制度还不够完善，使得一些审计师为谋私利而违背诚信。并且目前对于审计师的违法行为，还没有严格的处罚措施，无法保证审计师职业道德规范制度的执行。

2.缺乏强大的专业素养。审计工作需要审计师熟悉地掌握审计相关专业知识，并且能够在审计工作中熟练地运用。但在实际的审计行业中，由于审计工作量大，一些审计工作需要分工进行，且审计人才较为缺乏。这就使得一些并不具备高素质专业知识的人员进入到审计行业中，难免会在工作中出现一些漏洞，使得审计质量与期望值相差甚远。

(三)医院认知偏差所导致的审计期望差距。

1.负面舆论使社会公众对医院审计存在认知偏差。现如今，社会公众的监督意识逐渐增强，会通过各种方式对医院审计工作进行监督。而社会中也不断地有新闻媒体报道医院审计工作中的弊端，这就使得社会公众对医院审计工作存在一种偏见，难以正确认识医院审计工作，对医院审计的可信度持怀疑态度，这也是造成审计期望差距不断拉大的重要原因。

2.认知模式存在偏颇使得公众对医院审计存在认知偏差。社会大众毕竟不是每个人都具备专业的审计知识，他们与审计师之间对于医院的审计工作的认知模式有着很大的差别，导致了本质上对于审计工作的认识就存在着很大的偏差。这种认知偏差是导致审计期望差距出现的主观因素。

三、减少医院审计期望差距的有效策略

(一)缩小医院审计准则偏差。

1.提高审计准则与国家相关政策的匹配程度。国家的经济政策对于医院的审计准则有着宏观上的影响，审计准则的制定只有以国家政策为基准，才能够保证审计工作正常进行。审计准则制定的过程中，应当对国家政策进行深入研究，结合审计知识和会计专业理论，并以市场为出发点，将国家政策与审计准则紧密地结合，从而使审计准则与国家政策相适应，更好地发挥审计指导作用。

2.完善审计准则的标准，提高审计准则的公信力度。一是应当建立起一个独立于政府、医院之外的专门负责审计准则制定的机构，只有在不受政府权力与医院利益影响的前提之下，审计准则的制定才能更为客观。二是要让更多的社会公众参与到审计准则的制定过程中来，提高审计准则制定的透明度，提升公众认可度。三是制定可靠的审计准则制度，保证审计准则的制定符合法律制度的要求。

3.建立独立的注册会计师监管制度。由于政府对审计工作的监管力度不足，而审计行业又无法做到自我监管，那么，就需要建立一个独立的监管系统，来加强对审计工作的监督。建立健全注册会计师监管制度，能够有效地约束审计师、会计师的行为，保证其遵守规范制度，并在出现违背制度的行为时，及时受到处罚，避免审计工作出现更大的问题。

(二)缩小医院审计质量偏差。

1.强化职业道德建设，提高专业素养。针对于审计师出现的违背职业道德的行为，应当进行诚信教育，并制定职业道德相关制度，约束审计师的行为。针对审计师的专业能力，应当对其不断地进行培训，努力提高专业能力。针对于会计事务所，则是要加强对审计质量的把关，从审计质量方面缩小审计期望差距。针对于审计行业协会，则是要及时吸收新的审计准则，对相关从业人员进行严格的培训，并加强行业监督，避免出现违背职业道德的行为。

2.建立约束审计职业道德的相关制度。我国应当建立更为完善的审计行业职业道德制度，并为审计师、审计事务所建立诚信档案，当审计人员违反职业道德时，就将其行为录入档案，并在行业内实现档案共享，通过影响其声誉，达到威慑审计行业从业人员的目的。通过这种方式，能够有效地增加审计师违背职业道德的成本，使其不敢轻易做出违背道德、违反法律的行为。

3.完善规范审计准则的相关法律。对于审计准则的制定，需要一套可靠的法律法规进行规范，同时，也应当针对违反法律制度的行为，制定更为详细的处罚条例。根据违法情节轻重进行等级划分，并分别给予不同的处罚力度。从而保证在审计准则制定过程中出现与法律、政策相违背的内容时，能够追究相关责任人的责任，并按照法律制度，使其得到应有的处罚。

(三)缩小医院审计认知偏差。

1.运用社会舆论，加以正确引导。由于审计行业出现过多次影响较为恶劣的事件，再加之媒体及社会大众对审计工作中出现的问题关注度极高，使得社会大众对于审计工作普遍持有怀疑的态度。为了改变这一现状，医院应当将审计信息进行公开，使社会大众正确认识医院的审计工作。

2.加强审计师与社会大众之间的沟通。社会大众并不完全具备专业的审计知识，对于审计工作的认识可能存在偏差。审计师应当站在社会大众的角度，加强彼此的沟通，将审计工作以直白的方式展示给社会大众，从而获得整个社会的信任。通过这种方式，消除以往社会大众对审计工作的误解，正确认识医院审计工作，缩小对医院审计的认知偏差，从而进一步减少审计期望差距。

［1］方军雄，张国康.美国审计相关法律制度的新趋势及对我国的启示［J］.上海立信会计学院学报，2006

［2］叶雪芳，邓福贤.注册会计师审计中“合法性”的辨析［J］.财务与会计，2004