浅议我国中小企业环境成本控制

贺秀英

摘 要：随着经济的不断发展，尤其是我国正处于发展中国家，在经济发展的同时许多企业都存在重污染项目的作业，针对目前经济的迅速发展和环境污染的矛盾，在可持续发展的经济战略下，分析目前我国存在的企业环境成本核算的弊端和改良的措施。

关键词：环境成本；成本核算；成本控制

一、环境成本概述

（一）环境成本概念

1998年2月，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议《环境会计和财务报告的立场公告》中提出：环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。众所周知，环境成本和企业的其他环境的成本是同等的重要的，环境成本可能暂时的不由企业承担，但是最终还是由企业来承担不良的经济后果，需要花费大量的资金去修缮不良环境，付出的环境成本很大。

早期的产品生产给环境造成的影响并不明显，企业的高层管理人员可能并没有意识到环境成本可能要发生，而是一心的专注于企业可预见的成本核算。随着企业生产的扩大，对环境的破坏最终是会受到国家法律的追究。随着人们对生活物质的追求，精神生活的进一步提高，文化的一进步升华，人们对自己生存的环境也是更加的重视。2012年底，我国大部分的城市都遭受了雾霾天气的困扰，到了除夕夜，放鞭炮的人是大大的减少了，这充分说明人们已经在环境问题上，有了足够的认识，那么对于企业造成的环境污染势必会要求政府立法，加强对企业的约束和惩罚力度。

二、环境成本控制构成因素分析

党的十七大报告指出：坚持节约资源和保护环境的基本国策，关系人民群众切身利益和中华民族生存发展。必须把建设资源节约型、环境友好型社会放在工业化、现代化发展战略的突出位置，落实到每个单位、每个家庭。这就要求我国要实行绿色经济，目前消费者对绿色产品的追求在不断的增加，在不断加强的经济竞争中，绿色产品占据竞争优势的地位，这更加迫使企业重视环境的管理与建设。

（一）环境成本的构成

我国企业环境成本核算的现状形成过程，环境成本主要有降低污染排放的成本、预防污染发生的成本、废品包装物的成本、环保产品研发成本、环境保护成本、环保罚金等。具体表现是企业在生产产品时，就会想到产品生产过程中的废弃物可能造成的环境污染，因此在企业生产过程中需要对产品附带的废弃物再生系统的运营，污染环境的材料进行替换，生产运行方面进行能源节约的设计，从而减少污染物对环境的危害。在企业生产过程中预防环境污染的成本主要包括，环境保护设配的购进，职工环境保护的教育宣传费用，环境管理体系的构建和认证费用。对企业销售的产品所产生的包装物、废品回收与环保有关的废品所发生的成本。环保的支出主要是企业生产活动造成的对大自然的破坏，政府对其征收的罚金也是企业的环境成本。

（二）环境成本影响因素

对企业环境成本因素的影响主要有社会、经济、企业自身的因素。第一、社会因素。伴随物质条件的改善，人们对身心发有了更高的要求，远离城市的高污染区域，与纯粹的大自然有亲密的接触，这不难看出人们对环保的要求在不断提升。人类社会实现可持续发展就必须要保护环境。政府是公共环境的保护者，目前各地政府已经开展保护环境的宣传，组成专家小组对环境影响进行评价，在招商引资的时候也是首先考虑环保的问题，并且加大了对环境破坏行为的处罚。第二经济因素。我国正处于发展中国家，经济正在突飞猛进的发展，可能有一些盲目寻求经济发展的地区会以损坏经济为代价，盲目发展经济。但是大量的事实证明，这样的地区经济最后还是会停滞不前，因为当环境受到极大伤害的时候，大自然的承受能力就会降低，带给人来的是经济的急速倒推。我国综合国力的不断增强，社会将越来越重视环境保护和改善生态环境的重要性，这就要求各地区需要考虑环境保护和经济共同发展趋势。第三，企业自身因素。企业需要在迅速发展的市场中占据一定的经济地位，那么适应消费者需要的产品和服务还是生存下来的企业，如果企业生产的产品具有了有害的物质，生产环节产生了许多的有害物质，人们是不会购买的，也就失去了竞争地位。

三、企业环境成本现状分析

企业是提高地方经济的最好帮手，但同时也是环境资源的使用者，应该保证坚守国家和地方政府颁布实施的环境保护法，不能仅仅向股东和债权人提供经济利润而忽略环境污染问题，应不牺牲环境为代价，换取高的经济效益。冲分考虑经济效益和环境效益的结合问题。

（一）企业对环境成本的处理存在缺陷

1企业对环境成本核算不当

目前多数企业的环境成本核算都是通过账户“管理费用”账户进行的。

发生环境成本结转环境成本

借：管理费用 贷：银行存款借：本年利润 贷：管理费用

这样一来环境成本的发生减少了当期损益，二不能通过产品成本负担。没有划清资本化支出和费用化支出的界限，目前比较先进的成本核算方法如完全成本法、作业成本法、生命周期法都没有得到很好的应用。环境成本核算应该贯穿企业核算的整个过程，按照产品生命周期的成本进行核算。生命周期法师产品从开始研发一直到最后的报废阶段，所消耗的所有的费用，如研究开发产品的费用、购进环保设配的费用，制造费用，使用和修理费用以及最后的报废费用。这种环境成本的核算方法不局限于产品的生产过程中的环境成本，包括了产品生命周期各环节的环境成本费用，有利于企业及时发现企业成本浪费的地方，促使管理者做出正确的管理决策，达到对成本控制的目的。作业成本法师一种以“作业”为基础、以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主要间接费用采取不同的间接费用率进行计算的方法。作业指的企业提供产品或劳务过程中的各个程序式的工作环节，这样能够提高环境成本信息的准确性，并且能够分析环境成本的成因过程，更好的对环境成本进行控制。

2.缺乏环境成本控制意识

目前，大多数的企业没有充分的意识到保护环境，降低环境成本是企业的社会责任，仅是把环境的控制停滞在企业的废弃排放物上，而没有将生产经营的全过程都加以环境成本的约束。绝大数企业仅是购进新设备，提高生产加工的流程，将企业的废弃排放物降低到国家的标准范围内；一旦发生了污染，也只是进行事后的处理，这时才引起企业相关管理者的重视，降低企业环境损失成本，这样一来没有达到事前进行成本控制的目的，没有积极有效的进行事前的成本控制预防工作。

（二）传统环境成本控制理念的冲击

1.传统环境成本观念滞后

在传统的成本管理理念下，人们控制成本的目的是为了追求利润的最大化，一味降低企业的成本达到产品成本最低化，没有将可能发生的环境成本考虑在内，这样就不能达到企业经济效益的最理想化，一旦出现问题，带来的是巨大的损失。

2.事后环境成本控制理念占据主导地位

企业仍延续事后处理理念，而环境成本的控制应从企业最初购进原材料、生产加工、到消费使用等生产的全过程都进行预防，这样的事后处理理念必然给下游的环境带来极大的负面影响。2013年，令人担忧的“黄浦江死猪事件”，上游的浙江嘉兴是死猪排放的众多小企业，上游的虽然是小的养殖户，但是随意丢弃势必给下游的环境带来巨大的影响。而当这样的事情一旦发生，也只是进行事后的处理，其环境成本是巨大的。事后环境成本控制投资费用巨大，治理污染的环境必然需要投入大型的机器设备，增加了企业的治理成本，给企业带来额外的负担。

（三）环境成本控制体系不健全

1.忽视环境成本的预防

企业环境成本的预防也就是将企业的环境成本控制要贯穿整个生产过程，而目前环境成本控制只是在企业生产存在污染物的阶段进行。产品生产链没有体现出环境成本的控制，尤其是在产品研发阶段，不进行绿色产品的设计，没有考虑到产品的环境效益性。

2.没有完善的成本控制体系

环境成本控制中，建立环境成本体系是非常关键的环节，没有科学的成本控制体系，成本控制的依据以及具体的实施都无法进行，没有成本控制的宣传机制，多数企业认为环境成本控制都是管理者财务部的考虑的问题，而忽略实际进行成本控制的员工却没有意识到环境成本控制的重要性。缺乏一定的奖励惩罚机制，这一机制的实施重点在于成本控制的标准，将环境成本与企业的其它成本混合在一起，而模糊不清，从而不能控制。

四、加强企业环境成本的对策

（一）完善企业环境成本核算体系

1.将环境成本控制贯穿整个生产过程

环境成本控制需要建立在生个生产过程，从产品的研发、购料、生产、销售都需进行成本控制。对研发新产品进行可行性分析，所产产品是否具有污染环境的可惜性质，尽量选择环境负荷低的原材料进行生产。原材料是产品生命周期的最基本环节，也是生命周期的开始，影响企业产品制造、销售、使用、维修、处理、回收各个环节。严格控制污染废弃物排放的质量监控，尽量变废为宝，降低企业成本。当需夸大生产规模，或者改进生产技术或工艺时，严格按照环境成本控制目标进行。

2.使用多种核算方法控制环境成本

借鉴科学的成本核算方法，建立责任成本中心。利用作业成本管理法，准确计算产品的盈利能力，按照产品成本动因将成本分配到有关产品生产流程中。采用产品生命周期分析法，对产品生产链进行分析核算，达到降低环境成本的目的。

（二）引进科学的环境成本管理理念

1将环境成本控制作为企业责任

企业应自觉将环境成本作为自己的社会责任，企业只有将环境成本控制作为自己不可推卸的责任再能有实际行动去控制环境成本。增强企业内部控制活动的联系，构建企业整体环境成本控制体系，协调各部门的成本控制，对环境成本进行监督。

2提高企业对环境成本认识

构建生态环境，企业起到核心作用，推进环境成本控制的理念，提高企业各部门环境成本控制意识，增强企业竞争战略地位。消费者对绿色产品的热衷程度逐日增加，这也就说明企业只有生产出绿色产品，才能占据优势的市场竞争地位，有污染的产品，或者那个企业生产产品废弃物超标都会影响整个企业的环保形象，进而在竞争中处于劣势。

（三）建立企业环境成本控制机制

1.建立事前事中事后环境成本控制模式

企业在进行产品生产之前将可能发生的环境成本纳入企业成本核算预算中，根据可能出现的环境支出，制定成本预算，选择未来现金支出较少的方案进行生产，达到控制成本的目的。事中控制是对生产过程中对已经确定的生产方案进行成本控制采用有利的生产工艺和环境符合低的材料，同时对生产废弃物进行检测，做到达标排放，避免额外环境成本的发生。事后环境成本控制主要针对环境成本控制的具体目标的达标情况，一旦发生污染，将发生的污染费确认环境成本，同时确定产生环境成本的原因，惩罚相关管理者及造成污染的人员，迅速采取措施将污染情况消除。

2.制定符合企业的环境成本目标

协调企业各部门，根据生产的需要，对环境成本控制进行规划，将环境成本分散到具体部门，形成逐级管理模式。根据各部门专业知识，如生态产品开发、环境工程建设、法律部、生产经营销售部等具体部门制定相应成本标准。按照汇总的综合标准对环境成本进行控制，减少各部门成本控制的冲突，减少无效成本控制行为。

3.建立环境成本质量监控体系

对环境成本的控制进行监督，建立环境成本质量监督体系，及时披露环境成本信息，同时建立成本控制中心，根据建立的成本控制目标，进行监控，达到全体员工都参与，并且逐级、分层进行管理，集中控制，将环境成本数据及时反馈。建立奖罚制度，对保护环境，节约产品成本的员工进行奖励，对因失职造成污染环境或因没有履行职责，造成环境成本控制失效的员工，进行惩罚。（作者单位：中国石油大学胜利学院）

参考文献：

[1] 王晓燕.循环经济下企业环境成本控制及评价指标探讨[J].财会通讯.2009年14期

[2] 袁梦博.从环境成本透析节能减排[J].国际商务财会.2008年05期

[3] 徐应文.基于循环经济视角的企业环境成本控制研究[D].辽宁工程技术大学.2012年

[4] 王岩.透析企业环境成本[J]；东方企业文化.2011年10期

[5] 吴玉雪.关于企业绿色成本及绿色会计核算问题探讨[A].2007中国环境科学学会学术年会优秀论文集（下卷）[C].2007年

[6] 陈丽琴.浅议企业环境成本的控制[J].山东商业会计.2010年01期

[7] 王莹.我国企业环境成本及其控制[J].中国城市经济.2010年07期

2.缺乏环境成本控制意识

目前，大多数的企业没有充分的意识到保护环境，降低环境成本是企业的社会责任，仅是把环境的控制停滞在企业的废弃排放物上，而没有将生产经营的全过程都加以环境成本的约束。绝大数企业仅是购进新设备，提高生产加工的流程，将企业的废弃排放物降低到国家的标准范围内；一旦发生了污染，也只是进行事后的处理，这时才引起企业相关管理者的重视，降低企业环境损失成本，这样一来没有达到事前进行成本控制的目的，没有积极有效的进行事前的成本控制预防工作。

（二）传统环境成本控制理念的冲击

1.传统环境成本观念滞后

在传统的成本管理理念下，人们控制成本的目的是为了追求利润的最大化，一味降低企业的成本达到产品成本最低化，没有将可能发生的环境成本考虑在内，这样就不能达到企业经济效益的最理想化，一旦出现问题，带来的是巨大的损失。

2.事后环境成本控制理念占据主导地位

企业仍延续事后处理理念，而环境成本的控制应从企业最初购进原材料、生产加工、到消费使用等生产的全过程都进行预防，这样的事后处理理念必然给下游的环境带来极大的负面影响。2013年，令人担忧的“黄浦江死猪事件”，上游的浙江嘉兴是死猪排放的众多小企业，上游的虽然是小的养殖户，但是随意丢弃势必给下游的环境带来巨大的影响。而当这样的事情一旦发生，也只是进行事后的处理，其环境成本是巨大的。事后环境成本控制投资费用巨大，治理污染的环境必然需要投入大型的机器设备，增加了企业的治理成本，给企业带来额外的负担。

（三）环境成本控制体系不健全

1.忽视环境成本的预防

企业环境成本的预防也就是将企业的环境成本控制要贯穿整个生产过程，而目前环境成本控制只是在企业生产存在污染物的阶段进行。产品生产链没有体现出环境成本的控制，尤其是在产品研发阶段，不进行绿色产品的设计，没有考虑到产品的环境效益性。

2.没有完善的成本控制体系

环境成本控制中，建立环境成本体系是非常关键的环节，没有科学的成本控制体系，成本控制的依据以及具体的实施都无法进行，没有成本控制的宣传机制，多数企业认为环境成本控制都是管理者财务部的考虑的问题，而忽略实际进行成本控制的员工却没有意识到环境成本控制的重要性。缺乏一定的奖励惩罚机制，这一机制的实施重点在于成本控制的标准，将环境成本与企业的其它成本混合在一起，而模糊不清，从而不能控制。

四、加强企业环境成本的对策

（一）完善企业环境成本核算体系

1.将环境成本控制贯穿整个生产过程

环境成本控制需要建立在生个生产过程，从产品的研发、购料、生产、销售都需进行成本控制。对研发新产品进行可行性分析，所产产品是否具有污染环境的可惜性质，尽量选择环境负荷低的原材料进行生产。原材料是产品生命周期的最基本环节，也是生命周期的开始，影响企业产品制造、销售、使用、维修、处理、回收各个环节。严格控制污染废弃物排放的质量监控，尽量变废为宝，降低企业成本。当需夸大生产规模，或者改进生产技术或工艺时，严格按照环境成本控制目标进行。

2.使用多种核算方法控制环境成本

借鉴科学的成本核算方法，建立责任成本中心。利用作业成本管理法，准确计算产品的盈利能力，按照产品成本动因将成本分配到有关产品生产流程中。采用产品生命周期分析法，对产品生产链进行分析核算，达到降低环境成本的目的。

（二）引进科学的环境成本管理理念

1将环境成本控制作为企业责任

企业应自觉将环境成本作为自己的社会责任，企业只有将环境成本控制作为自己不可推卸的责任再能有实际行动去控制环境成本。增强企业内部控制活动的联系，构建企业整体环境成本控制体系，协调各部门的成本控制，对环境成本进行监督。

2提高企业对环境成本认识

构建生态环境，企业起到核心作用，推进环境成本控制的理念，提高企业各部门环境成本控制意识，增强企业竞争战略地位。消费者对绿色产品的热衷程度逐日增加，这也就说明企业只有生产出绿色产品，才能占据优势的市场竞争地位，有污染的产品，或者那个企业生产产品废弃物超标都会影响整个企业的环保形象，进而在竞争中处于劣势。

（三）建立企业环境成本控制机制

1.建立事前事中事后环境成本控制模式

企业在进行产品生产之前将可能发生的环境成本纳入企业成本核算预算中，根据可能出现的环境支出，制定成本预算，选择未来现金支出较少的方案进行生产，达到控制成本的目的。事中控制是对生产过程中对已经确定的生产方案进行成本控制采用有利的生产工艺和环境符合低的材料，同时对生产废弃物进行检测，做到达标排放，避免额外环境成本的发生。事后环境成本控制主要针对环境成本控制的具体目标的达标情况，一旦发生污染，将发生的污染费确认环境成本，同时确定产生环境成本的原因，惩罚相关管理者及造成污染的人员，迅速采取措施将污染情况消除。

2.制定符合企业的环境成本目标

协调企业各部门，根据生产的需要，对环境成本控制进行规划，将环境成本分散到具体部门，形成逐级管理模式。根据各部门专业知识，如生态产品开发、环境工程建设、法律部、生产经营销售部等具体部门制定相应成本标准。按照汇总的综合标准对环境成本进行控制，减少各部门成本控制的冲突，减少无效成本控制行为。

3.建立环境成本质量监控体系

对环境成本的控制进行监督，建立环境成本质量监督体系，及时披露环境成本信息，同时建立成本控制中心，根据建立的成本控制目标，进行监控，达到全体员工都参与，并且逐级、分层进行管理，集中控制，将环境成本数据及时反馈。建立奖罚制度，对保护环境，节约产品成本的员工进行奖励，对因失职造成污染环境或因没有履行职责，造成环境成本控制失效的员工，进行惩罚。（作者单位：中国石油大学胜利学院）

参考文献：

[1] 王晓燕.循环经济下企业环境成本控制及评价指标探讨[J].财会通讯.2009年14期

[2] 袁梦博.从环境成本透析节能减排[J].国际商务财会.2008年05期

[3] 徐应文.基于循环经济视角的企业环境成本控制研究[D].辽宁工程技术大学.2012年

[4] 王岩.透析企业环境成本[J]；东方企业文化.2011年10期

[5] 吴玉雪.关于企业绿色成本及绿色会计核算问题探讨[A].2007中国环境科学学会学术年会优秀论文集（下卷）[C].2007年

[6] 陈丽琴.浅议企业环境成本的控制[J].山东商业会计.2010年01期

[7] 王莹.我国企业环境成本及其控制[J].中国城市经济.2010年07期

2.缺乏环境成本控制意识

目前，大多数的企业没有充分的意识到保护环境，降低环境成本是企业的社会责任，仅是把环境的控制停滞在企业的废弃排放物上，而没有将生产经营的全过程都加以环境成本的约束。绝大数企业仅是购进新设备，提高生产加工的流程，将企业的废弃排放物降低到国家的标准范围内；一旦发生了污染，也只是进行事后的处理，这时才引起企业相关管理者的重视，降低企业环境损失成本，这样一来没有达到事前进行成本控制的目的，没有积极有效的进行事前的成本控制预防工作。

（二）传统环境成本控制理念的冲击

1.传统环境成本观念滞后

在传统的成本管理理念下，人们控制成本的目的是为了追求利润的最大化，一味降低企业的成本达到产品成本最低化，没有将可能发生的环境成本考虑在内，这样就不能达到企业经济效益的最理想化，一旦出现问题，带来的是巨大的损失。

2.事后环境成本控制理念占据主导地位

企业仍延续事后处理理念，而环境成本的控制应从企业最初购进原材料、生产加工、到消费使用等生产的全过程都进行预防，这样的事后处理理念必然给下游的环境带来极大的负面影响。2013年，令人担忧的“黄浦江死猪事件”，上游的浙江嘉兴是死猪排放的众多小企业，上游的虽然是小的养殖户，但是随意丢弃势必给下游的环境带来巨大的影响。而当这样的事情一旦发生，也只是进行事后的处理，其环境成本是巨大的。事后环境成本控制投资费用巨大，治理污染的环境必然需要投入大型的机器设备，增加了企业的治理成本，给企业带来额外的负担。

（三）环境成本控制体系不健全

1.忽视环境成本的预防

企业环境成本的预防也就是将企业的环境成本控制要贯穿整个生产过程，而目前环境成本控制只是在企业生产存在污染物的阶段进行。产品生产链没有体现出环境成本的控制，尤其是在产品研发阶段，不进行绿色产品的设计，没有考虑到产品的环境效益性。

2.没有完善的成本控制体系

环境成本控制中，建立环境成本体系是非常关键的环节，没有科学的成本控制体系，成本控制的依据以及具体的实施都无法进行，没有成本控制的宣传机制，多数企业认为环境成本控制都是管理者财务部的考虑的问题，而忽略实际进行成本控制的员工却没有意识到环境成本控制的重要性。缺乏一定的奖励惩罚机制，这一机制的实施重点在于成本控制的标准，将环境成本与企业的其它成本混合在一起，而模糊不清，从而不能控制。

四、加强企业环境成本的对策

（一）完善企业环境成本核算体系

1.将环境成本控制贯穿整个生产过程

环境成本控制需要建立在生个生产过程，从产品的研发、购料、生产、销售都需进行成本控制。对研发新产品进行可行性分析，所产产品是否具有污染环境的可惜性质，尽量选择环境负荷低的原材料进行生产。原材料是产品生命周期的最基本环节，也是生命周期的开始，影响企业产品制造、销售、使用、维修、处理、回收各个环节。严格控制污染废弃物排放的质量监控，尽量变废为宝，降低企业成本。当需夸大生产规模，或者改进生产技术或工艺时，严格按照环境成本控制目标进行。

2.使用多种核算方法控制环境成本

借鉴科学的成本核算方法，建立责任成本中心。利用作业成本管理法，准确计算产品的盈利能力，按照产品成本动因将成本分配到有关产品生产流程中。采用产品生命周期分析法，对产品生产链进行分析核算，达到降低环境成本的目的。

（二）引进科学的环境成本管理理念

1将环境成本控制作为企业责任

企业应自觉将环境成本作为自己的社会责任，企业只有将环境成本控制作为自己不可推卸的责任再能有实际行动去控制环境成本。增强企业内部控制活动的联系，构建企业整体环境成本控制体系，协调各部门的成本控制，对环境成本进行监督。

2提高企业对环境成本认识

构建生态环境，企业起到核心作用，推进环境成本控制的理念，提高企业各部门环境成本控制意识，增强企业竞争战略地位。消费者对绿色产品的热衷程度逐日增加，这也就说明企业只有生产出绿色产品，才能占据优势的市场竞争地位，有污染的产品，或者那个企业生产产品废弃物超标都会影响整个企业的环保形象，进而在竞争中处于劣势。

（三）建立企业环境成本控制机制

1.建立事前事中事后环境成本控制模式

企业在进行产品生产之前将可能发生的环境成本纳入企业成本核算预算中，根据可能出现的环境支出，制定成本预算，选择未来现金支出较少的方案进行生产，达到控制成本的目的。事中控制是对生产过程中对已经确定的生产方案进行成本控制采用有利的生产工艺和环境符合低的材料，同时对生产废弃物进行检测，做到达标排放，避免额外环境成本的发生。事后环境成本控制主要针对环境成本控制的具体目标的达标情况，一旦发生污染，将发生的污染费确认环境成本，同时确定产生环境成本的原因，惩罚相关管理者及造成污染的人员，迅速采取措施将污染情况消除。

2.制定符合企业的环境成本目标

协调企业各部门，根据生产的需要，对环境成本控制进行规划，将环境成本分散到具体部门，形成逐级管理模式。根据各部门专业知识，如生态产品开发、环境工程建设、法律部、生产经营销售部等具体部门制定相应成本标准。按照汇总的综合标准对环境成本进行控制，减少各部门成本控制的冲突，减少无效成本控制行为。

3.建立环境成本质量监控体系

对环境成本的控制进行监督，建立环境成本质量监督体系，及时披露环境成本信息，同时建立成本控制中心，根据建立的成本控制目标，进行监控，达到全体员工都参与，并且逐级、分层进行管理，集中控制，将环境成本数据及时反馈。建立奖罚制度，对保护环境，节约产品成本的员工进行奖励，对因失职造成污染环境或因没有履行职责，造成环境成本控制失效的员工，进行惩罚。（作者单位：中国石油大学胜利学院）

参考文献：

[1] 王晓燕.循环经济下企业环境成本控制及评价指标探讨[J].财会通讯.2009年14期

[2] 袁梦博.从环境成本透析节能减排[J].国际商务财会.2008年05期

[3] 徐应文.基于循环经济视角的企业环境成本控制研究[D].辽宁工程技术大学.2012年

[4] 王岩.透析企业环境成本[J]；东方企业文化.2011年10期

[5] 吴玉雪.关于企业绿色成本及绿色会计核算问题探讨[A].2007中国环境科学学会学术年会优秀论文集（下卷）[C].2007年

[6] 陈丽琴.浅议企业环境成本的控制[J].山东商业会计.2010年01期

[7] 王莹.我国企业环境成本及其控制[J].中国城市经济.2010年07期