企业职工福利费的会计与税务处理方面的差异

伍保平

摘 要：关于企业职工福利费的会计处理，可以分为两个阶段，也就是新财务通则颁布前的按比例列支，以及新财务通则颁布后的据实列支；在税务处理方面，也可以分为两个阶段，分别是新税法实施前的按比例扣除，以及新税法实施后的据实扣除。由于新财务通则和新税法的实施在职工福利费的处理方面有很大的差异，因此，对企业职工福利费的会计与税务处理方面的差异进行分析有十分重要的意义。

关键词：职工福利费；会计处理；税务处理

随着社会经济的快速发展，烟草企业职工的福利待遇越来越好，传统的企业职工福利待遇是按照比例进行分配的，这对部分职工存在不太公平，因此，国家相关部门先后颁布了一系列新的管理文件，使得职工福利费会计核算和税务处理很多方面发生了巨大的改变，导致会计与税务处理方面存在有很大的差异，下面就烟草企业职工福利费的会计与税务处理方面的差异进行分析。

一、烟草企业职工福利费的基本规定

1.职工福利费的基本规定

职工福利费主要包括因公伤赴外地就医的路费、未实行医疗统筹的职工医疗费用、职工生活困难补助费、按规定发放的其他福利等。在颁布新《企业财务通则》前，企业在发放职工福利时，一般会根据职工工资的14%计算，新财务通则实行后，企业不再按照职工工资的14%列支福利费，而是对符合福利费条件和范围的支出，通过“应付职工薪酬—职工福利”的科目进行费用提取。

2.税收法的相关规定

在原有的税收法中规定，职工福利费按计税工资总额度的14%计算，这种计算方式有预提的性质，只要计提的比例和基数符合项规定，就算是没有形成的余额，也可以在税前扣除。在新税收法中，税前扣除比例虽然仍为14%，但计提基数不是计税工资的总额度，而是职工工资的总金额，新税法规定税前扣除必须根据职工实际发放的福利费支出，不能按比例扣除。

二、烟草企业职工福利费会计制度核算范围及税收处理范围

1.职工福利费会计制度核算范围

在以往的职工福利费列支范围及具体概念方面，没有明确的规定，企业职工福利费财务管理通知出台后，职工福利费有了比较明确的规定：职工福利费是由企业发放给职工，包含奖金、津贴、社保费、薪酬、住房公积金等现金和非现金的福利待遇。在该规定中，对职工福利费的列支范围进行了比较详细的调整，职工的医疗、养老等保险需要按照工资的比例进行提取，属于成本费用，不是福利费用；职工通信、生活补助、交通补助等列支范畴属于职工福利费范围；退休职工的疗养福利、降温避暑福利等属于职工福利范围。从该政策中可以看出，职工福利费用会计核算列支范围的特点主要表现在通过市场对职工待遇进行调整，职工福利费在总工资管理被单独列出来。

2. 税法政策的福利范围

从新税务法中可以看出，对职工福利费用税务税前扣除的具体范围为：为职工的卫生、交通、住房等提供职工福利，如在职工的工作范围内，在外地就医的支出费用进行补贴；对企业集体职工福利部门的相关设备进行费用支出，如职工疗养场所、洗浴场所、职工宿舍等；职工探亲假费、安家费、丧葬费等其他方面的员工福利。在职工福利费的扣税中，新税务法规定职工福利费不高与总工资14%的部分可以扣除。

三、烟草职工福利费会计与税收处理的差异内容分析

1.职工节日补助福利费会计与税收处理差异分析

很多企业会在法定节假日中会为职工发放现金、物资等补助，根据会计处理制度的相关要求，企业在节假日为职工发放的补助，需要在工资总额中统一管理，不能算入职工福利费中。在税收法中规定，企业为职工提供的房屋、出行、保健等非现金福利和补贴属于税收处理中的职工生活补助内容。同时在税收处理中规定，企业提供的供水、燃气、热力等产品属于福利范围，企业在为职工提供这些服务时，需要按商业的原则进行公平交易，不能为职工免费提供或者低价提供。从上述内容可以看出，现金补贴的财务内容不属于职工福利费，需要纳入职工工资进行处理。

由于在税收处理中，没有对过年期间企业为职工发放的现金、非现金福利进行明确的规定，也没有对企业为职工日常生活提供的衣食住行等福利进行明确的规定，因此，在进行税收处理时，企业可以将这部分福利当成职工福利费进行处理。

2.单位福利部门设施设备及职工费用差异分析

集体福利部门的设施及职工费用，在会计核算和税收处理方面有一致的规定，但在字面表述方面存在一定的差异。在会计制度处理内容中只是提到职工集体福利部门涉及到的设施费用，而在税收处理方面提到集体福部门的设施维修保养费用；会计处理制度对企业集体宿舍等相关费用进行了充分的考虑，税收处理方面没有对这部分费用进行分析，由于会计制度有明确的规定，税收处理没有明确的规定，在企业集体宿舍相关费用支出中，要将这部分费用纳入职工福利中。

3.企业职工生活保健补贴方面会计与税收处理的差异

通过对烟草企业职工生活、住房、卫生保健等方面的现金补贴和非现金福利进行分析，能发现会计核算和税收处理存在两点差异。一是税收处理方面没有对企业单位的职工食堂这方面的福利进行明确的规定，但对统一供应午餐方面的支出处理进行了明确的规定；在会计处理方面明确规定企业单位职工统一供应午餐支出属于职工福利费范围，从这方面可以看出，会计处理的内容更加符合企业的实际情况，在企业职工福利费财务管理通知中也对职工午餐方面的福利内容进行规定，因此，企业可以将这部分费用支出纳入职工福利费中，并且可以实现税前扣除。

二是税收处理方面没有对企业职工的疗养费用进行明确规定，而在会计制度方面，将职工疗养费用纳入职工福利中，从这也可以看出，会计处理制度比税收处理更符合企业的实际情况。由于在以往的税收处理中，没有对这方面内容进行规定，企业经常会和税收单位发生争执，随着税收处理政策的完善，加上会计处理方面的明确规定，从会计与税收处理差异原则出发，要将职工疗养费用纳入福利费的范围中。

4.职工住房、通讯、交通方面的会计与税收处理差异

在会计处理方面，企业为职工提供的住房、通讯、交通等方面的待遇需按照相关标准进行补贴，这部分费用属于职工总工资，不属于职工福利费；在税收处理方面，企业为职工提供的住房、出行等方面的补贴属于福利费用。以某企业职工福利在这两方面的差异说明税收处理和会计处理对个人所得的影响，某企业有100位职工，职工的工资为2800元，每位职工每月发放120元交通补助，从会计处理方面看，这120元属于职工工资进行核算；从税收处理方面看，企业在年底进行税务清缴过程中，需要将职工每月获得的120元交通补贴费从工资科目中删除，纳入职工福利费中，而在职工福利费税前计算中，需要扣除14%×2800元，并且需要考虑这部分费用是否在限额范围内，企业在对单位个人所得税的计算中，需要将120元佳通补助费删除。通过对职工住房、通讯、交通方面的会计与税收处理差异进行分析，发现职工总工资相对比较高，员工福利费的扣现金额有所提升。

四、总结

通过对职工福利费的会计与税务处理方面的差异进行分析，可以看出会计处理和税收处理在职工节日补助福利费、单位福利部门设施设备及职工费用、企业职工生活保健补贴方面、职工住房、通讯、交通方面等均存在一定的差异，容易引起税收工作的争议，因此，仍需要对职工福利费处理方面进行完善。

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