高校内部控制评价指标体系的构建与应用

○蔡玲玲

（山东大学 山东 威海 264209）

高校内部控制评价指标体系的构建与应用

○蔡玲玲

（山东大学 山东 威海 264209）

就目前的高校而言，对其内部控制进行合理规范的评价是一项基本要求，而为了完成这一要求，高校面临的最关键问题便是建立一项科学规范的评价体系。本文将重点阐述如何构建高校内部的控制评价机制，以影响高校内部控制的因素为前提，构建出高校内部的控制评价机制，有效结合该评价机制，通过模糊分析法来建立综合性的评价模型，在运用该模型的过程中，对高校内部控制的情况进行合理规范的评价。

高校内部控制 评价指标体系 构建 应用

随着教育体制的不断改革，其经费来源也越来越多元化，因此，对高校来说，构建科学规范的内部控制评价体系已经迫在眉睫。只有对高校内部实行有效的控制，才会对高校的管理起到积极的促进作用，不仅能在很大程度上提高高校的管理效率，而且可以进一步完善高校内部的制度。就目前的形势而言，高校内部控制的研究都只停留在对内部环境的研究，对其出现的问题和原因没有进行深入探究，所以缺乏一套健全的内部评价指标体系。

一、分析影响高校内部控制的因素

高校内部控制的评价机制作为一个有机的整体，在高校的内部控制工作中，发挥着十分重要的作用。其中监督及评价是整个控制过程中的反馈机制，同时也是内部控制中的重要部分。在对高校内部控制展开全面评价的过程中，诊断出控制制度本身与运行中的不足与弱点，从而促进高校对其内部控制制度进行合理的完善与改进。

高校是一个非营利性质的组织机构，经营的主要目标不是为了最大限度地追求利益，其最终目的是为了服务社会以及培养更多的人才。对高校内部实行有力控制，最主要的原因是为了使高校的办学质量有所提升，只有让学校的管理信息及资源的完整性得以完善，才能使科研以及教学的管理效率进一步提高。结合高校的实际管理情况和办学宗旨，影响其内部控制的因素主要分为两个方面。

第一，主要包括监督及评价、控制环境与控制活动。其中控制环境是指在程序与特定政策下所造成影响的各种要素的总和，高校作为一个特殊的内部控制系统，它不是孤立存在着的，而是在特定环境影响下形成的。控制活动是指出于保障目标的合理性而构建的一套健全的政策，从而来提高高校内各项活动与业务的规范性，与此同时，还是整个高校内部控制的理论框架与核心。监督与评价具体是指在内部控制系统运行的过程中，对其质量与效果进行有效的监督与评价。在以上三种因素中，控制环境是构建评价机制的基础前提，控制活动是整个评价体系的核心，监督与评价是评价机制的保障。

第二，是对以上各因素的细分，控制环境可分为办学理念、组织结构与组织文化、信息与沟通、管理方式等。办学理念反映出高校的价值观念与价值取向，在一定程度上对高校内部控制的定位起到了决定性作用。组织结构是整个内部控制活动得以有效实行的载体，可以加速信息的传递。组织文化会时刻影响内部控制理念的形成与发展。信息及沟通作为内部控制运行的必需条件，只有利用合适的方法对其进行全面的收集与整理，并在此基础上加强信息的沟通，才能提高高校内部控制的效果与效率。控制活动被细分为对预算的编制与执行、对风险的控制与识别以及控制方法与程序。高校具体的收支活动都是建立在预算的控制下，用何种方式对控制活动进行有效的控制非常关键，而科学规范化的控制方法与程序能使高校更快更好地实现其控制目标。

我国的高校教育正处于不断发展的重要时期，然而，负债式的发展方式严重制约了高校的管理与进一步发展，使高校陷入到财务风险中，因此，有必要采取相应的措施，使高校可以有效地控制财务风险与办学风险，这同时也是高校实行内部控制的首要任务。监督与评价作为内部控制中的保障机制，只有加强监督的力度，再针对内部控制工作中出现的问题提供完善的意见，才能真正保障整个内部控制工作的正常运行，同时监督机制还可以及时找出内部控制过程中的薄弱环节，以便及时加以完善。

二、构建高校内部控制的评价体系

1、建立出高校内部控制的评价因素集

综上所述，即对影响高校内部控制的因素进行分析，控制环境的因素可以建立5个具体的评价指标，分别是发展思想、运行机制、制度建设、信息系统和信息运用；控制活动的因素也可以建立5个不同的评价指标，分别是控制程序、控制方法、预算编制、预算执行和风险控制；监督及评价的因素可以建立2个相应的评价指标，分别是控制监督和控制评价。这12个评价指标就构建出了高校内部控制的评价指标系统，见表1。

表1 高校内部控制的评价指标系统

2、建立出高校内部控制的评语集

为了更准确地表示各个评论对象的优劣性，还需要建立相对应的评语集。本次研究过程中，把评论结果划分为5个递减等级，分别是“很好”、“较好”、“一般”、“较差”、“差”。

3、计算出高校内部控制的评价权重集

确定合理的权重集，对于高校内部控制的评价指标机制相当重要，因此，务必要保证权重集的合理性，本文将利用层次分析的方法来确定权重集。首先构建出具有层次结构的指标评价标准表格，标准评价比率即指评价者对于一些影响评价对象的因素进行比较打分，当某一个指标比另一个指标的得分高时，则表明此评价者觉得该指标对于评价对象来说更加重要，具体的指标评价标准见表2。

表2 指标评价标准表

根据以上指标评价标准表，邀请高校的专家针对各指标进行打分，再根据具体的打分情况，确定合理的权重集，要充分表现出各指标在不同层次中的重要性，其中，第一层与第二层的权重在表达方式上同因素集相类似。

4、构建出模糊的评价标准

首先给因素集中最低层的评价标准集赋值，本文则是从高校内部控制评价指标系统的第二层因素展开赋值，具体的赋值方法则采用专家的评价法，然后根据最低层因素的赋值结果，把高层的因素也进行赋值，最后根据各个因素赋值的结果来建立各层的模糊评价矩阵。

5、计算出模糊的评价集

要想计算出模糊的评价集，就需要以权重集与模糊评价矩阵作为基础，从最低层因素算起，如发展思想、运行机制等，再逐层展开模糊的计算，计算出最高层的因素集。

6、得出高校内部控制评价的结果

高校内部控制的评语集，可以量化为V={1.0，0.6，0.4，0.2}，见表3。

表3等级评价体系

根据计算出来的评价值，对照表2，可以确定相应的评语集，从而确定出高校内部控制因素的有效性。

三、高校内部控制评价指标体系应用的建议

目前，许多高校已构建了健全的内部控制评价指标体系，并开始重视内部控制的活动与环境，其发展战略的思路也相当清晰，内部管理制度越来越完善，尤其是在信息沟通方面比之前更合理规范，对于高校内部反馈的各种信息也相当准确，尽管如此，也依然存在一些不足，特别是在风险评估方面还有待加强。

1、构建风险评估体系

为了降低高校内部控制的风险，就必须构建出一套科学、严谨、规范的风险评估体系，主要是因为高校的经费来源大多是通过银行贷款或财政统一拨款的方式，所以务必要最大程度地发挥资金的实用功效，提高资金的使用效率。就风险评估因素而言，大部分高校在教育成本升高及教育资源浪费等方面都存在很大的隐患，尤其是高校在积极建设与扩大办学规模的方面存在很大的风险，将会严重影响高校的进一步发展。因此，高校必须对自身的建设发展有一个深入的认识，再结合自身的实际情况，构建出有针对性的风险评估体系，这样才能有效降低高校内部控制的风险。

2、推行监管制度

高校内部的监管目标必须针对专门的职能部门，而目前许多高校的内部监管对象都没有具体化，且监管内容也有重复性，出现人员与资源浪费的现象，对此，高校应充分发挥纪委、教代会等部门的监管作用，在学校内部建立有效的监管网络，从而实现信息的公开化与透明化，以便进一步构建科学健全的管理制度，同时还可以借鉴与学习企业内部的控制策略，实行系统的监管机制。

3、建立考核评价机制

在高校内部建立适当的考核与评价机制，可以定期或者不定期地对内部控制情况与执行的效果进行考核，把出现的问题落实到具体的个人，这样才能使得整个内部控制管理更加定量化、具体化以及人性化。

四、结语

高校在对自身内部控制体系进行完善与改革的过程中，务必要高度重视内部控制的评价工作。与此同时，只有不断加强高校内部控制的评价工作，才会使高校的控制制度得以完善。各种控制措施能落实到工作实处，在很大程度上促进高校管理工作的效果与效率。目前我国各高校的内部控制工作仍处于发展中的阶段，所以还没有构建出健全的评价体系，这就需要各大高校展开深度的研究与探索。

[1]孙加洪：试论高校内部控制评价指标体系的构建与应用[J].新经济，2015（11）.

（责任编辑：柯秋萍）