股份公司财务舞弊手段与识别

司 琳

（铜陵有色金属集团股份有限公司金冠铜业分公司，安徽 铜陵 244000）

一、股份公司财务舞弊的手段

财务舞弊是对相关规则制度的公然违反，是蓄意进行的一种违法行为，除了蓄意性之外还有隐蔽性、违法性和危害性等特点，会对企业、投资者、资本市场环境等造成无法挽回的严重损失。根据舞弊的目的，我们将股份公司进行财务舞弊的手段分为两大类。

（一）以虚增会计利润为目的的财务舞弊手段

1.掩盖真实的交易事实

股份公司在掩盖真实的交易事实上使用的财务舞弊手段，主要有表外披露和表内掩饰两种。根据目前已有的财务舞弊案例进行总结，我们认为企业财务报表中的其他往来科目，是财务舞弊行为中最为常用的利润调节器。在年报中，有时我们会发现这两个科目的期末余额十分巨大，且往往是出现某一年奇高的现象。真相是，股份公司往往会利用“其他应付款”来有意隐藏实际实现的收入，利用“其他应收款”来有意隐藏已经发生的亏损。财务附注作为表外披露的重要形式之一，企业为了隐瞒真实的交易事实，会有意隐瞒本该披露的关联交易，或者是选择性地披露有关信息，有意造成投资者对财务信息的误解。

2.虚构或伪造未发生的交易

虚构或伪造是企业进行财务舞弊的最常用手段之一，通常有几下几种虚构方式：①开具虚假的销售发票，确认收入；②签订销售合同后未按照合同规定确认收入，而是违反会计制度的规定提前确认收入；③库存商品未销售但是确认为收入，同时增加应收账款，既虚增利润又虚增资产。股份公司在采取方式虚构交易事实时，交易类型往往形形色色，让投资者防不胜防，复杂的虚构还会涉及关联交易和企业重组。

3.大额冲销

对可操纵会计科目中的较大金额进行冲销，主要是舞弊企业的财务人员用冲销部分应计项目的金额，来实现利润在不同会计期间的平滑与转移。例如，公司在领导换届时往往会存在“大洗澡”现象，即新领导为了显示其优秀的管理才能，会在上任当年有意通过巨额冲销来降低企业的经营业绩，以便在其上任考核后的第一年迅速提高利润。再例如，证监会要求上市公司不能够出现连续三年亏损的情况，即在连续亏损两年后，若再继续亏损，则第三年会被摘牌，公司管理层为了避免被摘牌，就会通过巨额冲销来提高利润。

（二）以增加营运资金为目的的财务舞弊手段

1.利用关联交易

关联交易即在企业管理方中进行的交易，通常情况下，如果两方同时受另一方控制，或者一方对另一方进行控制或产生重大影响，我们就认为这两者为关联方。关联交易舞弊行为主要存在于关联双方共同投资、债务重组、租赁、研究与开发项目、赠与、购买或销售商品等交易中。关联交易的存在在一定程度上确实可以降低企业的交易成本，提高交易的效率，但是同样也可能被关联企业恶意利用，进行利益输送，给股东或者是其他利益相关者带来损失。证监会为了遏制恶意关联交易产生的负面影响，针对关联交易专门颁布了信息披露政策，要求企业全面详尽地披露企业的关联交易信息。但是，法规的规范效果并不理想，关联交易依旧是企业实现利润转移、粉饰报表的重要方式，且被广泛利用。

2.虚构其他会计主体

会计主体作为一切会计工作成立的核心，以对会计服务范围的空间界定。在企业的日常会计核算中对会计主体进行区分具有重要的意义，会计主体既可以是法人也可以是非法人的实体。在对会计主体进行确认的过程中，需要严格区分会计主体的经济活动和企业职工、股东的经济活动，同时还应该与其他单位的经济活动进行严格区分。通常会使用虚构其他会计主体的方式进行财务舞弊的企业，往往是一些自身经营存在问题、业绩表现欠佳或者是规模太小无法满足并购或者上市条件的企业，但是这些企业又有上市的强烈需求，所以他们就会采取虚构会计主体的方式来满足法规制定的要求。例如，企业认为地将并购其他会计实体的时间提前，来达到一定的监管目的等。通常情况下虚构会计主体往往是与关联交易同时配合着进行的，尤其是公司希望通过财务舞弊来骗取银行贷款金额时，通常会事先设立子公司并对其进行投资，通过关联交易来实现利益输送，将子公司的业绩做大，然后通过子公司这一会计主体来向银行申请贷款，而事实是该虚构的子公司可能根本就没有进行营业活动。

二、股份公司财务舞弊的识别

为了识别股份公司的财务舞弊手段，更好地分析其披露的财务信息，正确做出投资决策，本文详细介绍了以下几种常用财务舞弊手段识别方式。

（一）剔除关联交易

所谓剔除关联交易，就是指剔除股份公司的收入和损失中所有来自于关联方的部分，然后再重新界定股份公司的经营成果。在使用“剔除关联交易”的识别方法中，最重要的是判断股份公司中有多大比重的利润是来自于与关联方的交易，如果判断得出的比重较大，就需要求证关联交易是否存在不公允，是否属于舞弊的范畴。通常我们使用的是检查关联交易中双方的定价策略来判断关联交易是否公允。在评价定价策略中，需要获得购买方向市场其他销售方进货的价格或者销售方向市场其他购买者提供的售价等来进行比较。另一方面，有必要比较母子公司之间的利润总额，如果存在这种现象，则很可能母公司通过关联交易将利润或利益输送转移到了子公司，粉饰了子公司的财务业绩。

（二）分析合并财务报表

合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表，合并财务报表通常被用来集中地反应某一企业集团在某一时点的财务状况和某一经营期间的经营成果极其资金流转情况。由于股份公司往往可以通过操纵合并报表来轻易地达成虚构的目的，所以审计人员在识别公司的财务舞弊行为时，必须谨慎对比原始的财务报表和合并后的财务报表，以此来判断合并报表中提供的所有数据是否都是真实的，也就是分析合并财务报表来识别财务舞弊手段。通常情况下，只要是企业集团中的一方有权利控制另一方的经营或者是可以产生重大影响，有关人员就应该对合并会计报表进行审查。

（三）剔除异常利润

剔除异常利润就是为了明确企业日常经营获得的利润，而将其报表中含有的异常利润剔除。股份公司披露的报表中往往既包括了实体经营的利润也包括了异常利润，异常利润是指由于股份公司内部人为地对利润进行调节而产生的最终利润与正常利润之间的差，异常利润最常见反映在其他业务收入、营业外收支等科目中。分析人员应该比较“营业外支出”“营业外收入”“其他业务收入”等科目的利润占总利润的比重，如果占比过高，则可以怀疑公司存在人为对利润进行调控的行为，并可以进一步求证。

（四）分析重点会计科目

所谓的重点科目往往是在历年的财务舞弊案例分析的基础上总结出来的，由于企业进行财务舞弊必然会留下痕迹，所以专业人士或者企业工作人员会对历来的舞弊案例进行分析总结，来概括企业实施财务舞弊通常会使用的几个重要会计科目，进行重点排查。集中分析重点的会计科目，在某种程度上可以使得财务舞弊的识别行为更加高效，若审查发现这些重点科目出现异常，则要具体分析是什么原因导致的异常，顺藤摸瓜，查处财务舞弊的行为与动机所在。

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