审计失败的成因分析及防范措施

邢 晨

（黑龙江财经学院，哈尔滨 150025）

现在世界各国经济都快速发展，在市场经济的主导下，经济呈现多元化发展趋势，给审计工作带来很多困难，审计失败是由于客户会计资料中存在重要的错误、舞弊注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为从而发表了错误的审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成了严重经济和信誉上的损失结果。它是确认注册会计师的审计责任的一个重要概念。

一、审计失败的原因

（一）内部原因

1.注册会计师或会计师事务所丧失独立性

注册会计师在对企业进行审计时候，必须保持独立性，一旦独立性不在，受到某些事物的控制，其失去了相对的意义。独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。对事务所而言，非审计业务则是影响独立性的重要原因，大部分事务所在为同客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入，这就使审计人员主观上对被审单位相当信赖、放松警惕，使独立性受到影响。另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。审计工作者只有独立了，才能进行正常审计，不被其他情况控制。

2.注册会计师缺乏应有的职业谨慎，专业胜任能力不足

现在会计事务所也很多，但其资历参差不齐，其注册会计师能力也不过硬。出于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素，我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的负责工作；参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验不丰富，许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。审计工作是一个细致工作，专业能力要求比较高，这对审计人员的素质要求比较高，需提高审计工作者的综合素质。

3.会计师事务所的内部控制体系不严密

会计事务所应该对注册会计师进行严格内部控制，在审计过程中不能出现过失。大型事务所对下属分所的管理不力。目前很多知名的事务所在本国甚至跨国建立了很多自己的分所，相当一部分客户是冲着主管事务所的招牌去的，然而，由于时间及审计成本等方面的因素，上级事务所对下属分所的管理仅停留在表面，对管理不严格的事务所，会计师的工作热情不高，工作能力不能充分展示出来，这些原因促使审计质量在很大程度上不能得到保证，进而导致审计失败。

（二）外部原因

1.被审计单位公司治理机制存在缺陷

被审计的公司在一定程度上存在漏洞，在审计过程中，有的公司进行舞弊，从近年来一系列国内上市公司财务舞弊以及由此导致的审计失败案来看，我国上市公司治理机制的缺陷是导致审计失败的重要原因。尤其是国有企业及上市公司，一股独大、内部人控制、控股股东操纵、关联交易等问题仍然十分严重，这无疑为我国注册会计师恰当发表审计意见留下了极大的制度隐患。在公司治理结构中，股东大会、董事会不能真正起到应有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事长或董事会的重要成员，集管理权、监督权于一身，使得管理层既是被审计人又是审计委托人，决定着会计师以及会计师事务所的选用、续聘、收费等事项。由于我国目前的审计市场还处于买方市场，在服务无差别的情况下，公司管理当局完全可以在审计市场选择那些愿意“合作”的事务所。公司自己在财务上进行舞弊，审计时候都是被审计公司提供数据，促使在审计过程中很难查阅出错误，审计有时候还出于形式，让有些公司更倾向舞弊行为。

2.我国民事法律体系不健全

我国的民事法律体系不健全，只要在执行的过程中，进行逐步完善。虽然随着我国证券监管力度的加强，大量虚报利润、伪造上市资料的公司相继曝光，难逃其咎的会计师事务所除了被公开谴责、处以行政处罚和刑事处罚，但由于刑事责任处罚的不经常性，行政责任处罚的程度较轻，且很少有注册会计师及其事务所承担赔偿投资者损失的民事责任，或是承担的赔偿责任非常低廉，无法起到应有的威慑作用。所以很多事务所为了追求利益而甘愿冒险做违法的事。很多事务所研究法律的漏洞，在审计过程中弄虚作假，有的时候也是为了自身的利益，没有利益的事情事务所也不会做。

二、审计失败的防范措施

（一）保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业能力

审计人员在审计过程中，要具有独立性，良好的职业素养。注册会计师保持独立性和职业谨慎是防范审计失败的关键因素。要减少注册会计师的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量，必须从内外各方面提高注册会计师的独立性。正如前面所述，非审计业务和审计任期是影响独立性的重要因素，因此，要保持审计的独立性就要从这两方面下手。另外，注册会计师谨慎执业也是防范审计失败的有效途径，注册会计师在承接业务前、审计过程中都应保持应有的职业谨慎，进行每一步审计步骤时，在对审计决策做出判断时，必须考虑到其风险及后果，既不能假设客户管理层是不诚实的，也不能假设是诚实的，应当在制定计划和实施审计程序中凭借审计证据说话，时刻保持应有的职业怀疑和谨慎态度，警惕错误与舞弊发生的可能性。在工作中认真履行职责，更好地完成工作，要有一丝不苟的精神，在工作中要有创新能力。

（二）建立健全会计师事务所的全面质量控制制度

会计师事务所的质量控制是必要的，让一些资历不行，能力不够的事务所退出舞台。质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心。要全面加强会计师事务所的质量控制，事务所首先应将不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明确分工和各自的责任，实现质量控制。此外，事务所还应强化逐级复核制度。为了保证、提高审计质量，防止审计失败，降低审计风险和确定相关人员的责任，必须对工作底稿严格执行逐级复核制度。在进行质量控制过程中，有关部门要对事物所进行质量监控，事务所要对注册会计师进行质量监控，内部要进行严格管理机制，促使个别素质不高的注册会计师不会有机会进行违法行为，保持事务所的良好形象。

（三）优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量

公司内部管理要有章法，内部机构设置要合理，在管理过程中信息要透明化，科学化、合理化的进行工作。很多上市公司财务信息提供不全，甚至有的是虚假信息，我国上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公司治理结构，提高上市公司质量是避免审计失败的有效方法。提高审计的质量，对上市公司的财务信息要进行合理监控，保障审计工作能顺利完成。

（四）改进审计收费制度，规范审计市场

我国会计师事务所居多，同一个审计任务，各个事务所收费标准不一样，费用不一样可能导致审计的结果不一样，同时反映了事务所的能力不一样。希望有关部门规范审计收费制度，整顿审计市场，让不合格的事务所退出审计舞台。审计的收费不规范，市场竞争混乱也是造成审计失败的原因之一，因此要避免审失败就需要在收费制度上做出改进。会计师事务所能否获得客户及收费的高低，取决于市场竞争结果。

（五）完善我国注册会计师民事法律责任机制

1.大力推广有限责任合伙制会计师事务所

我国应该积极推进事务所的责任合伙制，让一些条件好的事务所壮大发展，因为事务所的组织形式不同，其所承担的法律责任就有所不同，审计风险成本也就有所不同。有限责任公司制仅对其业务行为承担有限责任，采用这种形式不利于提高CPA的风险意识；合伙制则不同，要以其全部财产承担赔偿责任，这种组织形式有助于提高事务所及注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量，但是成本和风险过大，还可能要承担其他合伙人的过失产生损失的连带赔偿责任。因此，建议我国建立有限责任合伙制会计师事务所，这样就结合了有限制和合伙制的优点，一方面，降低了成本和风险；另一方面，有利于提高注册会计师的风险意识，保证审计质量，避免审计失败。在现实中，一些大的事务所，对审计还是很有能力的，审计过程中，出错率还是比较低的，审计能力是比较强的。

2.注册会计师民事赔偿机制的合理设计

在设计民事法律惩罚机制的时候，应根据成本效益原则，协调注册会计师不当行为被发现的概率、发现之后被惩罚的概率以及处罚力度之间的关系；审计人员具有举证责任，即应说明已实施了适当的审计程序，原告的所有损失或部分损失是由财务报表以外的原因引起的。这样，既可避免投资者漫长的法律诉讼过程，合理有效地保护投资者的利益，又使注册会计师更为谨慎地执业，使证券市场和注册会计师行业向着良性、健康的方向发展。

总之，审计工作是一项重要工作，审计成败关系到世界经济的走向，有些审计社会关注度高，促使审计工作人员有一定的压力，提高审计的成功率，必须提供审计人员的综合素质，尤其道德品质，这是解决审计的核心因素。

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