科研事业单位财政预算编制浅析

王碧琳

(中国科学院数学与系统科学研究院，北京 100190)

当今科研事业单位的预算水平的高低直接影响着其科研服务的质量，本文将从科研事业单位财政预算编制的必要性出发，分析其现状，并针对目前的各项问题，给出适当的建议，力争使科研事业单位的财政预算能更好地满足科研事业的需要。

一、科研事业单位财政预算编制的必要性

1.科研事业单位预算的特点

科研事业单位预算，是指单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。国家对科研事业单位实行核定收支、定额或者定向补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。定额或者定向补助根据国家有关政策和财力可能，科技事业的发展目标和规划、科研事业单位的发展方向、财务收支状况及资产状况等确定。

由于科研事业单位多为非营利性，得到国家财政资金的支持，因此加强对财政资金的监管很有必要。国家通过各科研事业单位的财政预算的编制了解其资金的需求，从而下拨财政资金，因此规范科研事业单位的财政预算的编制变得尤其重要。

2.科研事业单位财政预算的多层次性

科研事业单位的预算管理主要是根据国家的相关法律法规，为了使得社会发展的各方面和谐而编制的用来反映事业单位所有的收支情况的计划。它不仅是国家的各项法规政策顺利实施的保证，同时也关系到财政资金的使用效益问题。

科研事业单位的财政经费中有很大一部分为财政拨付的各个项目的经费，因此课题制仍然是科研事业单位进行会计核算的主要方式。所以财政预算的编制一般分为部门预算以及项目预算，不仅要将科研事业单位的所有收支进行统筹，还要根据各个项目分别编制预算收支。此外，针对部门预算以及各科研项目的预算，还要统计相应的政府采购预算，这就构成了一个二维的预算编制体系。

3.会计电算化以及网络信息化的普及更加方便了科研事业单位的财政预算编制

随着计算机技术的更新换代以及大数据时代的来临，预算数据的采集及归集变得简单而且细化。网络时代给信息的实时更新带来可能，科研事业单位可有效地将财务管理与预算执行有效地结合在一起，甚至可以实现在线控制预算的执行，这就为预算的编制以及执行带来方便，加快预算管理的创新势在必行。

二、当前科研事业单位财政预算编制的现状

1.科研事业单位的管理层及各部门缺乏对财政预算的编制足够的重视。

大多数科研事业单位非营利性的特点，使得单位管理层缺乏对预算管理的重视。对于科研事业单位的各部门以及各项目负责人来说，预算管理工作并不是他们主管的工作业务范围，认为这完全是属于财务部门一个部门的职责，忽略了预算管理的编制过程的重要性和复杂性，有的甚至只是为了应付上级主管部门的要求被动地进行预算的编制工作。某些课题负责人重科研、轻预算，对项目申报期间所涉及的财务问题缺乏一定的了解，也没有仔细学习相关的预算编制的方法，大多只是根据自己的理解和以往的经验任意编制，没有结合项目长期的发展规划，以致预算编制不准确、不科学，导致有些项目组在项目初期“不舍得”花钱，后期“突击”花钱。因而导致项目执行进度与经费使用进度不一致，甚至到项目结题验收时，仍然存在大量经费结余的现象，这既影响了项目的结题验收工作，也影响了单位整体的预算执行情况。

2.预算编制的时间过于紧促。

每年财政下达预算往往都时间过于仓促，对于有些二级单位，迫于上级单位的汇总预算的压力，时间更是紧迫，往往只有一周左右的时间，更有甚者只有两三天的时间。在如此紧迫的时间下，即使加班加点，也只能仓促地完成任务，交差了事，根本不可能对事业单位的全面收支，特别是针对每个科研项目的收支进行了解和规划，使得预算与实际支出严重不符，预算编制流于形式。

3.预算编制方法不够科学。

受科学事业单位的财务规则和会计准则的基本要求，目前科学事业单位的支出预算是以收付实现制为基础的，尽管收付实现制满足了财政预算资金收支管理的要求，但对其他非财政预算资金的收支管理带来了一定的影响，尤其是对以市场竞争为手段获得的资金，简单地用收付实现制衡量本应以权责发生制计算的成本会造成较大的误差。

从预算的编制的方法上看，大多数的科研事业单位的预算编制方法是以“基数+增长”为主，也就是根据上期的预算做出相应的调整，属于增量预算，这种方法并不科学，也缺乏公正的原则。久而久之，使得预算编制的结果严重偏离实际。

4.为了争取经费，刻意夸大支出。

因为财政预算的编制是国家下达财政拨款的参考依据之一，所以有些科研事业单位认为财政预算就是从财政“要钱、花钱”的过程，为了争取到更多的经费，不顾实际的经费需求，刻意夸大支出，上报的资金一般多于实际的需求，实际支出远低于预算，这就导致了科研事业单位以及各课题组在季度末或者年末有“突击消费”的情形发生，更是导致预算执行率较低，结转结余资金规模偏大。

5.缺乏对预算执行的有效监管。

对大多数科研事业单位来说，预算管理中普遍存在“重编制、轻执行”的现象。课题经费申报预算和经费的实际支出衔接不够，有的甚至差距很大。有的项目支出在实际支出时脱离预算，随意增加或扩大科研项目的开支范围。大多数的科研事业单位没有建立预算管理部门来对预算执行情况的跟踪管理和监管，这样就架空了预算的控制职能，导致预算指标的执行缺乏有效的监管。

三、改善科研事业单位财政预算编制的建议

1.加强预算编制的宣传和辅导。

预算管理是一项全员参与的系统工程，不单单是管理层所关心的工作，是需要管理层和基层员工全员共同参与的一项管理工作。加大对广大的员工及管理层关于预算编制的重要性及方法原则的相关宣传和辅导，做到全员重视预算，才能实现从财务预算到全面预算的飞跃，真正落实到对项目支出的全过程预算控制。在预算编制的过程中，科研人员应充分了解项目预算的重要性，同时学习项目预算的方式方法，积极与财务人员进行沟通和交流，充分讨论各项费用支出的必要性，共同实现对项目经费的需求及支出的预算的编制。

2.强化部门协作的观念，加强对财政预算编制的重视。

目前存在很大一部分的科研事业单位不重视提供服务的相关行政部门，财务部门也是如此，长期不受重视，大家在思想上就认为财务部门只是负责把帐算清楚，把资金分配给各个部门、满足单位日常报销就行了。财务人员自身也认为只要做好日常的财务报销工作，对收支平衡负责就可以了，缺乏对财政预算资金的具体使用和评价的重视。由于上述这些原因，科研事业单位财政预算的编制及管理工作得不到重视，这样就使得科研事业单位在编制财政预算的时候，对预算编制研究缺乏积极性，因此财政预算管理的效果也大打折扣。

因此，要改变预算编制只是财务部门一个部门的任务的片面认识，预算管理工作是科研事业单位未来的发展计划的反映，涉及到了科研事业单位财务管理的各个方面，也是科研事业单位内部控制工作的重要组成部门，并非是单纯的财务部门的工作。

3.将预算执行与下一年的预算编制相结合。

充分做好下一年的预算编制的前期准备工作，在编制预算前，要加强对相关信息和数据的搜集及分析。在此，笔者建议在科研事业单位推进项目库的建设是加强项目信息采集的一个方便快捷的方式。提前做好项目的组织论证，为项目启动实施做好前期准备。

对本年度的预算执行结果进行分析总结，做出下一年度的财政预算。财政部门和科研事业单位要密切关注财政收支的执行进度，对支出要根据基本支出和项目支出分别归类。根据科研事业单位的特点抓好支出进度管理工作。对日常性的基本支出可以按照月份进行均衡考核，对项目经费要具体情况具体分析，做到财政预算的编制要与预算执行进度相结合、与结转结余资金统筹使用相结合、与资产管理相结合、与预算执行计划相结合。

4.切实推行零基预算。

零基预算是一种以零为基础编制项目的收支计划和预算的方法。在编制项目收支预算时，不考虑以往会计期间所发生的支出数额，而是以所有的预算收支为零作为出发点，一切从实际需要出发，逐项考核预算期内各项的支出费用及其开支标准是否合理，在综合各方面收支平衡的基础上编制预算的一种方法。相对于“基数+增量”的预算方法，零基预算可以有效地进行资源分配，可以充分发挥单位管理人员以及各部门各项目组负责人的积极性和创造性。对科研单位来说，采用零基预算法非常适合。

零基预算虽然是以零为基础来编制的，但有时也可以通过对上一年度的零基预算的编制进行分析，对当年的预算编制会起到很好的修正作用。基本的支出范围是否合理、零基预算所依据的标准是否合理等，都要通过对上年度预算的执行情况进行分析后确定，使年度预算的编制更加准确。

5.建立财政预算的预警体系以及绩效考评制度。

预算管理的目的之一是建立有效的预算预警系统，利用网络平台以及电算化的先进技术，定期考核评价预算执行率，设置专门的预算管理员，并于每月定期向课题负责人以电子邮件等方式传递当月累积的《课题经费执行情况表》，明确表明预算执行差距及相关信息，并简要标注财务建议，提醒、督促课题负责人按计划进度安排资金使用。通过财务预警的方式，在科研事业单位能及时地提醒课题负责人把握预算的进度，加深了财务、科研、项目负责人三方面在预算管理方面的沟通。同时，还应当完善预算执行情况分析制度。尤其是要加大对重点项目的预算执行情况的分析，针对项目的特点采取相应的考核标准，及时发现问题并查找原因，从而不断完善项目预算支出的管理。同时，可以通过定期或不定期的与外部审计部门进行联系，对事业单位内部财务规章制度的建立和执行情况进行监督检查，同时检查其财务收支、预算执行等情况，及时发现问题并妥善解决。

另外，逐步建立绩效考评制度，绩效体系中实行部门绩效和个人绩效相结合。目前相当部分科研事业单位在实施绩效考核时，存在着把团队的绩效考核看作是与个人毫无关系的单纯的团队绩效考核，甚至认为团队的绩效考核只和项目组有关，项目组成员依旧论资排辈，以职务、以年资来决定个人的薪资水平，这样就起不到激励整个项目组完成预算的目的。因此，必须将个人绩效与项目组整体的绩效挂钩，从而体现了个人岗位与团队职能设置的科学性。科学有效的预算编制完成之后，更需要去严格务实地执行。对预算执行结果进行及时的分析评价，找出问题所在，并对问题做到系统有效的分析，为下一次财政预算的编制找到有效的方法，提高预算编制工作的效率。对高效完成编制工作的财务人员进行有报酬的奖励政策，充分调动员工的积极性，实现个人利益与企业利益的统一的同时，保证预算工作的高效顺利实施。

绩效考评制度改善了“重分配、轻管理”的弊端，对项目组来讲，实行项目绩效考评，获取了项目实施过程中支出的有效性与否的信息，促使他们在进行项目的规划设计时更加注重项目预算资金的效果，提高了项目预算的科学性，增强了成本效益的观念，提高了财政支出使用效率的能力。

综上所述，科研事业单位的财政预算编制在整个财务管理的过程中起着十分重要的作用，财政预算管理是一种兼顾单位整体管理与各项目组分别管理的综合性方法，他能有效的整合科研事业单位的人财物等各类资源，他不仅具有协调整合的功能，更兼具监督、控制、激励等诸多功能，他能更好地营造各部门的良好的合作关系，使科学事业单位的预算资金使用更加科学完善。

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