论基于超越预算理念的全面预算管理内容体系的构建

唐 姝

(海南渝安投资有限公司，海南 海口 570100)

对于新型的经济发展模式与发展结构，传统的企业经营管理预算方法在企业的发展中弊端显现，这表明传统的全面预算管理方法与新体制下的企业发展制度的不相适应。经济学者针对这种情况，在传统预算管理的基础上提出了一种新的企业预算概念，即“超越预算”理念，这一理念旨在试图摒弃企业传统的预算管理模式，对企业运营不再进行全面预算管理，而是直接对企业进行经营与管理。可是“超越预算”是否能弥补传统企业预算管理的弊端，在现代企业的运营中起到事半功倍作用?文章基于“超越预算”理念的理论背景下对全面预算管理作简单的分析研究。

一、超越预算和全面预算管理的基本理念

1、超越预算的概念

超越预算是相对于传统的预算方式，为适应现代企业发展的一种新型的适应性与分权化的管理模式，其基本目标就是要通过合理的管理工具(标杆管理、信息体系、客户关系管理等)、清晰的领导原则以及过程适应对员工的才能、能力、企业精神进行支持，同时赋予员工更多的信念、权利、责任的新型管理模式。超越预算是一种全新的、与新经济体制相适应的管理模式，它突破了企业传统预算的桎梏，帮助企业管理者跳出年度绩效考评的束缚，为企业预算改革提供了新的思路。

超越预算的灵敏管理的三大原则:(1)领导层原则。责任——形成一个团队对结果负责而不是对中央;客户——每位员工都要关注怎样提高客户效用而不只是达到内部目标;执行力——给团队充分的权利和自由而不仅是与计划相符。(2)程序原则。设定可持续改进的目标;建立衡量企业相对业绩的报酬;计划是一个可持续综合的过程;以相关关键业绩指标及业绩趋势为基础的控制;协调企业内部的相互作用。(3)权利下放原则。在企业内部建立一个界限清晰、原则明确的管理框架，构建开放的企业信息系统，传递“同一个真相”，在不违背组织目标和管理原则的基础上赋予员工独立决定的权力和自由，培养员工对顾客的责任感。

2、全面预算管理的含义

全面预算管理是企业在战略目标的指引下，对企业未来生产经营活动和财务利用结果进行整体全面、充分的估算预测，并在执行的过程中进行监控，将实际执行结果与预算相比较、分析，从而能够及时调整生产经营活动，以帮助企业实现利润的最大化的管理模式。全面预算管理需要企业相关部门的积极参与，相互配合，充分沟通，是推动企业内部管理机制走向规范化、科学化的重要手段。

二、超越预算理念的优势与弊端

1、超越预算理念的优势

超越预算的提出，是为了解决企业传统预算方法解决不了的问题以及在实践操作中遇到的障碍，其优势有:第一，它是针对现代经济体制发展所提出的一种全新的企业经营制度。超越理念是对传统全面预算管理理念的继承与发展，同时也是对传统全面预算管理弊端的修改和弥补。第二，超越制度简化了企业运营中的部分繁琐步骤，其提议摒弃企业经营中企业预算的步骤，直接进行企业经营管理，极大的提高企业的经营效率。第三，超越预算提倡以顾客价值为企业发展的战略目标，操作流程的设计以满足顾客需求为导向。现代企业在经营管理中，对顾客的要求做出快速回应对企业的发展至关重要，一线人员需要有权做出快速决定。企业必须明确，“正确的”顾客还必须是“有利可图的”顾客，所以企业在投入了各项成本、满足顾客需求后，应及时衡量企业的盈亏情况。

2、超越预算理念的弊端

超越预算是近几年才兴起的管理理念，还在实验摸索阶段，并没有得到很好的推广。如果突然将这种全新的体系替换传统的全面预算管理体制，企业的管理人员必定是难以适应的。另外，超越预算管理涉及企业管理的各个层面，要求管理者要具有较强的学习能力和综合素质，但是目前我国企业管理人员的整体素质基本上还不能达到这个要求。超越预算的执行需要各部门之间的协调配合，这就要求企业各部门间需要打破部门界限，增强合作，在经营决策前需要考虑到公司整个集体的利益而非只是某个部门的单独利益。但是，要达到这样的结果，企业必须完善内部沟通渠道，加强信息交流，同时还要完善公司内部绩效考核机制，建立能与超越预算管理模式相匹配的综合绩效评价体系，这些工程量大的企业内部调整也阻碍了超越预算的推广。此外，由于“超越预算”现阶段还只是原则性的框架，它的实施需要借助会计管理系统的整合及综合运用来辅助完成的。企业必须能够熟练掌握这些管理会计工具，并在实际问题上能够灵活应用，这是有效实施超越预算管理的重要前提。所以现阶段实行超越预算管理的难度相对较大。

三、全面预算管理的优点与弊端

1、全面预算管理的优点

全面预算管理是生产经营活动的量化，其有利于企业管理者更好的贯彻执行生产计划，是重要的管理工具。全面预算管理的优点有:(1)促进交流与合作，全面预算可以充分协调组织活动，是管理者可以更全面的考虑到企业各产业链间的联系，同时全面预算也是组织内部有效的沟通方式，可以有效的将组织的决策传递到每一个级层。(2)制定计划，全面预算可以使管理者根据原定计划的执行情况来确定可行的目标，确保终极目标的实现。(3)激励员工，全面预算管理可以避免盲目的生产经营行为，可以增强目标的预见性，激励员工共同完成企业目标。

2、全面预算管理体制的弊端

全面预算管理制度经过几十年的发展，制度管理模式趋于成熟，但随着市场经济体制的改革，经济管理模式的改变，全面预算管理制度的弊端也逐渐显现。在企业的生产经营决策的过程中，全面预算管理制度所耗费的时间较长，需要消耗较大的人力资源，预算周期也较长，对于现今快速运作的经济发展新形势，全面预算管理制度的优势完全体现不出来，反而成为企业经营发展中的障碍。预算是企业生产经营规划，在实际执行的过程中会有许多客观因素的变化从而影响预算结果，全面预算管理在企业经营管理中具有重要作用，但是并不能替代企业管理的全部职能。全面预算管理还比较缺乏灵活性，在编制的过程中对未来不确定因素考虑不全，在执行过程中不够灵活，且作为业绩考核指标并不合理。

四、超越预算理念与全面预算管理之间的联系

1998年诞生了一种企业管理的新型模式——超越预算理念，虽然从提出到现在的发展时间不算长久，但是其对企业运营的优越性已经逐渐体现，已经逐步受到新型企业的使用。全面预算管理，作为一种传统的企业管理理念，对于企业的盈利最优化、资源的合理配置和降低企业投资风险等方面做出重大贡献。由于超预算理念和全面预算管理的优点和弊端各不相同，企业可以根据自身实际的运营情况，有所侧重地进行选择。深究其两者的内在联系，我们可以看出，全面预算管理是在企业产生以来，就存在一种企业管理制度，由企业的经营发展需要而提出的，而超越预算理念是在继承和发展全面预算管理的基础上诞生的，是符合新经济时代下新型企业转型升级的一种企业管理制度。总的来说，超越预算理念和全面预算管理两者之间是继承和发展的关系。

五、有效促进基于超越预算理念的全面预算管理的措施

1、鼓励员工积极参与到预算管理中

一个优秀的企业管理理念，除了得到企业管理层的同意，获得投入与产出盈利最大化外，还要得到企业全体员工的赞同和认可。当今企业之间的竞争，关键在于人才的竞争，企业要想在发展中赢得先机，就必须确保员工的企业认同感，发挥人的能动性创造更多的资源，企业的发展目标才能有望达成。超越预算理念和全面预算管理都提倡“以人为本，尊重人、发展人”，制定公平公正的奖罚制度，按照以劳动分配的制度，提高员工的企业认同感，增加团队的凝聚力，激发和调动全体员工的工作积极性。因此，作为一种群体性的企业管理理论，在其设定企业目标时，就应该站在企业员工的角度出发，逐层递进，合情合理地进行设定。只有营造公平和谐的企业氛围，充分鼓励全体员工积极参与到企业的预算管理中，才能促进预算管理活动有效进行。

2、信息系统要满足预算管理目标的正常运行

基于超越预算理念的全面预算管理的预算管理目标，需要企业第一时间获得全面、可靠、有效的信息资源，为企业获得经济市场的变化动态，行业间的最新活动和先进技术，掌握企业的现有顾客和潜在资源，为实现和达成企业的目标，快速及时地进行相关信息的分析，便于管理者找到相对有效的应对措施。由此可见，信息系统作为企业预算管理获取信息的重要途径，先进、稳定和高效的信息系统是企业管理目标达成的重要手段，所以，企业要时刻关注信息系统的安全性和稳定性，以满足预算管理目标的正常运行。

3、加强培训，提高企业管理者的素质

人的能动性是企业资源得以有效运用的关键，促进基于超越预算理念的全面预算管理活动中，人才是一个不可或缺的一部分。企业预算管理制度能否顺利有效地实行，关键在于管理者的素质，特别是企业高层管理人员的素质。预算管理的顺利推行，高素质的管理层是关键，只有管理人员对该预算管理认可和熟悉，才能逐步推行下去，基层员工在高层管理人员的带动下，才会积极配合企业预算管理的实行。相关实践经验显示，企业预算管理不能达到预期目标或者被中断，绝大多数是管理人员意识薄弱，对预算管理的认识存在偏见，加上低下的管理水平等原因所致。企业管理者的素质水平的高低将会直接影响预算管理目标的达成，因此，企业需要加强对管理者的培训，让他们树立预算管理的认同感，提高他们的综合素质，培养和提升他们的管理水平。

4、建立和完善企业内部的审计制度

纵然超越预算理念提倡的是无为而治，与现代企业条条框框的企业制度相互搏击。但是全面预算管理实质上是企业内控管理的一部分，与企业的其他管理制度相互联系、相互配合，形成一个完整的企业管理体系。内控管理处理得当是实现基于超越预算理念的全面预算管理目标的有效保证。假如一个企业的内部调控不能有序地执行，企业内部管理杂七杂八，毫无秩序可言，即使实行了基于超越预算理念的全面预算管理政策，其效果达成也将会是十分不理想。要建立起良好的企业内部管理，就需要有完善的内部审计制度的支持。内部管理处于混乱状态的企业，必须要通过内部审计制度，理顺好企业内部的所有管理制度，并能严格顺利实行的状态下，才能推行基于超越预算理念的全面预算管理制度。推行基于超越预算理念的全面预算管理制度难免会出现或多或少的问题，建立和完善企业内部的审计制度，是到达预算管理目标的重要保障。

5、建立和健全企业的财务预警机制

企业在经营管理中会面临各种各样的风险，例如:变化莫测的市场环境、新生或激烈的竞争对手、预算的可操作性不强等一系列问题。因此，企业在制定和推行基于超越预算理念的全面预算管理制度时，必须加强企业的风险防范意识，把一切可能面临的机遇和挑战考虑到预算管理中。否则，当企业面临巨大的经营风险时，可能会造成企业管理的严重失控，预算管理政策根本无从谈起。建立和健全企业的财务预警机制，有助于及时发现经营管理中潜在的问题，把企业面临的风险降低，进一步保障企业基于超越预算理念的全面预算管理制度的有效实行。

六、总结

全面预算管理能提前预算企业投入与产出的效益，加强企业各部门之间的联系，合理配置和优化企业的内外资源，在企业管理活动中起着不可或缺的作用。然而，随着市场经济的快速发展，全面预算管理逐渐显露的弊端已经无法完全满足现代企业的发展需求。针对全面预算管理存在缺点，现代企业管理研究人员，提出了在全面预算管理上继承和发展的一种新型企业管理制度，并称之为“超越预算”管理理念，因为超越预算理念并不是顺应经济发展的规律而自然出现的产物，其可操作性较弱。因此，本文提出了基于超越预算理念的全面预算管理制度，并提出了五点有效实行这种新型管理制度的可行性措施。

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