我国推进物价变动会计的制约因素及对策

于 静

（辽宁广播电视大学丹东分校，辽宁丹东 118000）

一、我国推行物价变动会计具有必然性

（一）我国的现实国情，决定了我们应该从长远的观点认识物价变动会计的必要性

我国自改革开放以来，物价总水平持续上涨，经历了五次较大规模的通货膨胀，并且程度依次加重，其中尤其以上世纪80年代末、90年代初最为剧烈。2012年居民消费价格上涨4.8%，涨幅比同期上涨3.3个百分点。2013年1月份达到7.1%，2月份达到8.7%，涨幅创1996年12月以来新高。2014年，消费指数有所回落，但受世界经济形势影响，11月份，中国居民消费价格同比上涨了0.6%。据中国国家信息中心经济预测部门预计，在食品价格继续上涨的带动下，2015年全年增长将达到3%，最高点应在6、7月份。在物价普遍上涨的同时，个别物价水平也将成上扬趋势，由于我国的经济在迅速增长，经济活动频繁，因此，物价变动也随之加快。以上数据说明，在现实经济生活中，物价变动已经成为一种普遍现象。我国的现实国情决定了我们应该从长远的观点认识物价变动会计的必要性。

（二）知识经济的出现，要求我们应从现实的观点认识物价变动会计必要性

目前在整个市场价格一直持续上涨的物价变动的趋势下，知识经济的出现以及金融工具的发展，更使得传统财务会计模式下提供的会计信息已不能真实地反应企业的真实财务情况。我国2006年2月5日发布的新会计准则，将资产减值作为一章，将原来散列在投资准则、固定资产准则、无形资产准则中的资产减值单列出来。但是，与之相对应的物价下降对会计的影响及其相应的会计处理在本次准则中尚未规范。当前的经济发展局势，决定了我们应该从现实的观点认识物价变动会计的必要性。

（三）企业财务状况核算要求排除物价变动干扰，应重视物价变动会计的必要性

物价变动作为一种市场经济条件下的普遍经济现象，一直对历史成本会计信息的真实准确有一定的影响，在通货膨胀严重的情况下，在很大程度上会妨碍财务会计履行其职能。经济形势瞬息万变，对于未来的物价走势我们难以预测，会计如何对待不可避免的物价变动的影响，正确计量资产，确认收益，保持资本，合理计算和分配利润，保证提供真实、可靠的会计信息，以及正确合理地评价企业经营业绩，仍然是今后会计工作中一个不容忽视的问题。物价变动会计的应用，可以使企业的经营者和与其有利害关系的社会各方面在研究企业财务状况及经营成果时，尽可能地排除由于物价变动而带来的不准确信息的干扰，使之能够做出正确的判断。

二、我国推行物价变动会计制约因素分析

（一）物价变动信息来源具有局限性，会计准则和法规相对滞后

会计核算是对经济信息的处理，因此，经济信息的获取对会计的处理具有重大影响。然而由于种种原因，现阶段国内在公布物价变动指数方面还缺乏相关条件，导致物价变动的数据情况具有滞后性和不准确性，因此，在物价变动会计的实务运用中，企业和社会无法及时取得物价变动会计操作所需的数据，也就不能及时地进行会计反映。基础数据的缺乏，进而导致了我国物价变动会计的发展缓慢。

国外许多国家早已经形成了相对规范、完整的物价变动会计准则和规定，而我国虽然在各项会计制度中与物价变动会计相关的规定随处可见，但却没有形成专门的规定。尽管在2006年新会计准则中提出历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性中引入公允价值计量，为寻找新的减轻物价变动影响的方法提供了新的思路。但是相比于国际会计领域已经形成了的物价变动会计处理惯例，我国关于物价变动会计的相关准则与法规已经明显滞后，这也是我国会计准则与国际会计准则难以融合的重要原因之一。

（二）利益因素制约物价变动会计的发展

在物价持续上涨的情况下，采用传统财务会计模式进行核算会导致虚假利润的产生。对虚利进行征税，可以增加国家的税收；对虚利进行分配，可以增加股东的收益。而物价变动会计将在一定程度上使企业虚增的利润减少。而虚利的减少除了影响企业相关的利润指标外，还会触及相关各方的经济利益问题，甚至会产生严重的利益冲突。这些冲突无疑会阻碍相关消除物价上涨的措施在会计上的采用。因此，在推行物价变动会计的过程中，势必会遇到有关利益各方的阻碍，所以必须权衡各方的利益关系，从我国实际国情出发，依据各行业各领域的不同特点，选择适合的物价变动会计模式并在上市公司中试点应用。

（三）会计从业人员及报表使用人员的业务素质局限性

就普遍而言，我国目前会计从业人员的业务素质还不高，而且物价变动会计模式又需要采用新的会计程序和方法，会计处理程序相对于传统财务会计而言，更加繁琐和复杂，所以，在这样的客观状况下，推行物价变动会计未必能够达到预期的效果。采用物价变动会计模式所编制的财务报表，也比传统财务会计编制的财务报表复杂得多，对于报表使用人而言更难理解，所以，对财务报表使用人员的要求也越来越高。

四、我国推进物价变动会计的对策

（一）完善相关制度，改进计价方法

1.制定与物价变动会计应用相关的规定

包括制定国内企业在出现长期大幅物价变动的情况下对财务信息的调整规定和及时、可靠的公布消费者价格指数、生产者价格指数、企业商品价格指数等相关数据，使得物价变动会计的应用有章可循，提高其会计信息的真实性和可比性。为进一步提高会计信息质量，可以结合物价变动会计和传统财务会计两种会计模式，起到互相补充的作用，为企业在实践中的会计操作提供更好的环境。

2.改进存货的计价方法

在物价持续上涨的情况下，存货计价采用后进先出法。后进先出法是以后入库的存货先发出为假定来确定存货发出和期末结存的成本。当物价上涨时，若存货的流动较慢，采用先进先出就会发生用以前较低的存货成本与当前较高的营业收入相配比的情况，导致收益虚增，成本少计，增加税收负担。同样，固定资产采用加速折旧法。加速折旧法是假定固定资产随寿命期的推移，资产的服务效能下降。而各种维修费用将增加或因技术进步而提前报废的风险增大。

存货采用后进先出法和固定资产采用加速折旧法可以避免由于物价上涨而造成的虚假收益和由此产生的不应有的赋税，但这样做的结果会使得资产负债表所列的存货价值和固定资产净值偏低，使报表的使用者对企业的财务状况产生误解。因此，还应对资产价值定期重估。

3.财务报告中增编补充报表

具体做法是编制补充报表。可以根据需要编制单独反映个别项目受物价变动影响的补充报表，以反映该项目的调整过程和结果，如“存货价格调整对比表”。也可以增加如“物价上涨（下跌）影响分析表”，每年编制一次，以反映价格变动对企业资产造成的损益程度。与此同时，还要增加附注资料。当前，财务报告已经进入“附注时代”。在会计体系发达的国家，附注的信息量已经大大超过报表本身的内容，报表附注已经构成财务报表体系十分重要的内容。有时附注的内容是报表内容的几倍。附注对报表的可靠性、相关性都有极其重要的影响，已成为使用者正确理解报表的数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分。

（二）选择合适模式，逐步试点应用

根据我国新准则的理念，历史成本会计模式仍可以是基础的财务报表基础。但是对于提供物价变动影响的补充报表或补充信息，则可考虑以下模式。

1.一般性企业采用物价水平变动会计

在通货膨胀严重时，一般性企业可采用一般物价水平变动会计，一是因为一般性企业通常受一般物价水平影响，而个别物价水平变动的影响较小；二是相对于现行成本会计和现行成本/不变币值会计而言，一般物价水平会计操作程序相对简单易行，企业成本较低，符合成本效益原则，能够提高会计信息的相关性和维护企业的资本不受侵蚀。

2.大型金融性企业可采用一般物价水平会计

大型金融性企业可以实行一般物价水平会计，主要是因为一般物价水平会计直接影响的是货币性项目，年末要求计算货币性项目的购买力损益，而大型金融性企业的主要资产是货币性项目，所以采用一般性物价水平会计更合适，更能够真实地反映企业的财务状况和经营成果。

3.资本密集型大企业可采用现行成本会计模式

资本密集型大企业可采用现行成本会计模式，原因是资本密集型企业的机器设备占总资产的比重较大，这些设备一经投入使用，就很少有拆除变卖的可能，在短期内也不能重置。因此，对这类企业按现行成本，即对企业的价值进行重估较为恰当，以便更好地维护企业的产权资本和实际生产能力。

4.大型劳动密集型企业可采用现行成本/不变币值会计模式

这是因为大型劳动密集型企业的总资产额中，与大型资本密集型企业恰恰相反，其资产总额中固定资产比重较小，主要是房屋建筑物，存货等流动性资产较大。因此，大型劳动密集型企业多采用现行成本/不变币值会计模式。

物价变动会计理论的发展离不开实践的支撑，而上市公司在物价变动会计的应用条件相对较为成熟。上市公司的投资者和债权人范围较广，对会计信息的要求高，而且上市公司一般具有较大的规模，财务人员的素质也相对较好，会计电算化程度高，能够满足物价变动会计应用所需要的条件。在物价变动幅度较大的情况下，上市公司可以将财务报表以补充报表的形式进行重述，以会计报表附注的形式提供物价变动会计信息，在不改变会计报表基本框架的条件下加强使用者对财务报告会计信息的理解，以满足投资者、债权人作出决策和国家进行宏观调控的需要。

（三）提高会计从业人员的整体素质

会计工作是由会计执业人员来完成的，会计信息质量的高低也就取决于会计执业人员的整体素质。目前我国会计从业人员的整体素质偏低，而物价变动会计的实行，客观上对会计执业人员的整体素质提出了更高的要求，会计执业人员保持开阔的视野，注重这方面的积累，顺应时代，创造性地开展工作。同样需要具备一种创新的视野和思路，会计工作人员应时刻关注国内国际同领域最新动态，把握会计行业的最新发展趋势，紧跟时代发展的潮流。敢于打破常规，用新思路、新方法，解决会计工作中出现的新问题。

总之，随着我国会计准则的不断完善，物价变动会计也将适应我国不同企业的需求。采用物价变动会计，企业中的财务报表能更真实的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，更有利于企业中的决策者做出正确的经营决策，更有利于我国经济体制的不断完善。

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[2]曾金山，蓝 天.我国物价变动会计研究评述[J].中国物价，2014(7).

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