论管理会计与财务会计的相互融合

2015-01-01马福涛

财会学习 2015年16期

◎ 文/马福涛

论管理会计与财务会计的相互融合

◎ 文/马福涛

作为一个利用信息与生成信息的系统，会计系统包含了管理会计与财务会计两个方面的内容。长期以来，管理者们达成了一个共识：管理会计对内，而财务会计对外。但是随着社会经济的不断发展，管理会计与财务会计正在逐渐融合，两者的边界正在逐步消失。因此，只有认清管理会计与财务会计相互融合的必然性，并提出实现融合的具体途径，才能让两者真正地相互融合在一起。

管理会计；财务会计；融合

经济建设的不断发展推动企业的管理经营方式不断地变化。在财务管理活动中，会计工作的重心发生了一定程度的转移，开始从原来的核算计算逐渐拓展到管理的相关职能方面。面对当前的形势，企业会计更偏向于企业的服务与管理，传统会计职能已无法满足新形势下企业的发展需求。所以，企业就需要将管理会计和财务会计进行相互的融合。

一、管理会计与财务会计的联系

虽然管理会计与财务会计属于企业会计的两个分支，但是在实践中并非完全分割，二者具有极其密切的联系，具体如下：第一，功能方面。管理会计与财务会计一样，目的都是为了提高经济效益，对企业的经济活动进行记录、分析与评价，并做好企业价值运动的过程控制，对其观念进行相应的总结。第二，核算对象方面。管理会计与财务会计一样，其核算对象都定格在企业现在以及未来的资金运动之上，从本质上来看就是企业的价值运动，并且在核算内容上还存在一定的交叉与重叠。如成本核算之中，财务会计就是根据企业的当期损益对期末的存货进行计价处理，而管理会计则是利用核算进行成本的控制与管理。第三，信息来源方面。管理会计与财务会计一样，所使用的都是最原始的信息，实际上就是来自企业生产经营活动所产生的信息[1]。

二、管理会计与财务会计融合的必然性

经济的不断发展，市场的飞速变化使得企业的内部结构也需要进行相应的调整。面对当前的发展新形势，企业内部管理会计与财务会计之间的相互融合是必然趋势。

（一）外部条件

纵观会计行业的发展历史，可以看出管理会计与财务会计之间的相互分离是历史发展的进步与必然趋势。伴随着新形势下信息技术的飞速发展，先进的交易模式不断涌现，新业务逐渐增多，企业面临的竞争压力也越来越大，需要接受、传输的信息也是五花八门，信息量呈现出几何倍增的形势。如果企业依旧选择传统的财务会计来进行企业管理，就会显得捉襟见肘。这是因为在处理信息时，财务会计需要遵循一定的规范，但是新形势下的各种新型信息的出现却让财务会计很难应对，且规范又不能在短时间内进行调整，所以，其适应性偏低。而灵活性是管理会计的一大特点，只要企业能够在其信息处理体系中融入新型的信息处理方法，就可以提升企业处理财务信息的速度与质量。

（二）内部条件

企业发展需要合理调整其内部结构，保持各个部门之间紧密的联系。传统的企业管理非常重视部门职能的划分，但是新形势使得这一种职能分界逐渐趋于模糊，各个部门的业务与职能存在相互交叉的现象，这样就促进了管理会计与财务会计的相互融合。

三、在企业管理中管理会计与财务会计融合的实现

在实现企业管理会计与财务会计相互融合的过程中，首先要选择好机遇与现实相互融合的模式，然后才能够分析两者相互融合的实际作用。通过这样的方式，也能够对两者的融合进行更为细致的分析。

（一）基于现实因素的融合模式选择

在企业管理中，管理会计与财务会计的融合模式需要考虑到：第一，会计控制体系的综合设计要满足企业个性化战略发展需求；第二，在设计会计管理制度时，其路径存在明显的依赖性，属于一个逐步演进的过程；第三，懂得先易后难，能够考虑好成本效益[2]。

在管理会计与财务会计发生联系时，全面预算管理是其核心结合点，所以，全面预算管理是不可忽略的重要环节。但是在全面预算管理中还存在一定的缺陷，需要通过绩效考评中加入利润驱动因素的非财务指标，才能让战略目标建立出逻辑性的密切联系，并进行合理的改进。在改进时，企业可以选择利用平衡计分卡管理的方法。如在华润公司的设计中，将战略管理的核心定位在平衡计分卡上，利用平衡计分卡来驱动预算。作为一种较新的管理理念，平衡计分卡模式的实施需要全面个性的企业管理思想，但是在技术上还存在一定的难度，比如确定非财务指标量化以及其目标值、各个评价维度以及各个维度内指标的权重设定以及指标之间的因果关系的验证等，使用这一个方法难以进行推广。很多企业平衡计分卡的应用其实就是综合业绩的评价体系，仅仅是在财务指标的基础上对于不同维度的非财务指标进行补充，但是指标之间没有科学的建立“平衡”关系。所以，基于平衡计分卡的综合管理体系想要建立还存在一定难度，并且成本偏高。

反之，利用全面预算控制思想则简单易懂，且在很多企业当中都进行了实践，拥有良好的可操作基础。虽然在管理思想方面，预算模式比平衡记分卡模式稍微逊色，但是考虑到成本效益和现实因素，企业可以全面预算管理作为其中心，通过非财务指标的考评对其加以改良，从而让管理控制模式推动企业管理会计与财务会计之间的相互融合。

就有机融合这一种模式而言，该模式是基于全面预算管理的思想，对于实施条件要求偏低，能够满足绝大部分企业的要求，尤其是对管理水平不够高的中小型企业来说，这一种方式尤为关键。但是考虑到灵活性方面的欠缺，这一种模式对于经营业务复杂、处于高度动荡环境的企业的实用性偏低。

（二）实现管理会计与财务会计融合的作用

1.推动企业战略和财务绩效之间逻辑关系的建立

无论在现代企业中怎样强调资源的组织、不可量化的无形资产的管理以及可持续发展，企业始终属于盈利性机构，始终要以创造价值增值、获取利润作为落脚点。所以，会计准则衡量的财务表现依旧是最佳的成绩单。从长期战略来看，其本质就是企业长期健康发展以及持续性价值增值。因此，在制定并执行长期战略时，还需要考虑到战略选择与执行情况带来的影响，以及财务对其产生的制约[3]。不过，企业战略与财务表现并不是直接联系的，还有复杂的因果链条掺杂其中。只有通过管理会计工具，才可以分解企业战略，明确财务绩效与战略之间的逻辑影响，才能够将战略转化成为具体的目标，然后与实际的财务表现形成反馈，从而真正实现战略发展，帮助企业增值。

2.有利于充分发挥会计管理职能

企业进行管理的本质在于通过人的管理方式来实现对物的管理效果，以及对其他社会经济活动的管理。作为一种管理过程或者是管理活动，会计主要是通过反映经济事项、监督经济关系等在企业管理中发挥作用。财务会计通过确认、计量与记录经济事项，就可以实现对资金、原材料以及资产等方面的管理。而管理会计则利用预算管理、责任会计、绩效评价等方法，明确责任、分解任务，通过经济活动的管理手段，最终落实到人的管理之上。管理会计与财务会计之间的相互融合可以真正地融合其管理功能，发挥其管理职能，为企业效益的增大做出贡献[4]。