试论地质勘查单位列示现金流量问题

赵　华

（新疆地矿局信息中心新疆乌鲁木齐830000）

试论地质勘查单位列示现金流量问题

赵华

（新疆地矿局信息中心新疆乌鲁木齐830000）

随着地质勘查行业的发展，地质勘查单位编制现金流量表突显它的必要性和重要性，而相关《地勘单位会计制度》并没有要求编制现金流量表，本文结合相关会计制度和准则，重点探讨了地勘单位现金流量表的列示框架和分析内容等问题，从而利于按地勘单位资金活动性质进行现金流量分析，提高资金收支管理。

地勘单位 现金流量 资金来源 资金活动

自事业单位分类改革启动以来，地质勘查单位作为从事地质调查研究和矿产资源勘探活动为主，为国家、社会提供矿产资源开发依据和其他地质资料的经济单位，大部分改为公益一类或公益二类，虽然单位各类财政补助收入所占比重依然很大，但事业职能特点有所淡化。从现金流量角度看，地勘单位有事业费财政补助收入、财政各类地勘项目拨款、社会地勘项目收入等，资金来源渠道呈现多样化。目前执行的地质勘查单位会计制度和地质勘查财务制度介于事业单位会计和企业会计之间，而且没有明确要求编制现金流量表。为适应地勘单位发展，地勘单位编制现金流量表的重要性不言而喻。采用何种方法编制也不是本文讨论的重点，而是着重阐述如何准确地列示现金流量表，即现金流量表列示架构问题，从而清晰、准确地反映资金活动，以满足从现金流量角度分析其经营活动、投资活动、筹资活动情况，更好地体现地质勘查单位发展和为国家找矿立功的能力。

一、整体框架以资金来源划分

现金流量表作为资产负债表、利润表的有利补充，是财政部于1998年3月发布的“企业会计准则-现金流量表”所规定的（2001年1月18日进行修订），是为适用于所有企业单位分析现金流量的需要，并要求至少按年度编报。据此，现金流量表已经成为现行企业会计报表的“三大主表”。企业现金流量表中所反映的“现金”是广义的现金概念，包括“现金”及“现金等价物”。地勘单位为适应发展的需要，必须高度重视现金流量表的编制，因为其资金来源的多样性，会计核算上又有所区别，事业费财政拨款、财政地勘项目拨款以收付实现制为主；而社会地勘收入为权责发生制，从而区别于其他纯事业单位和企业，决定了地勘单位现金流量表的复杂性。三类资金源是单位主要的资金收入，各单位根据情况不同，多种资金来源所占比重各有差异，但为体现三类资金的用途和来源，以及支出重点，有必要首先按三类资金性质进行如下划分。

1.社会地勘活动现金流量部分。该部分现金流量重点反映地勘单位在企业化运作过程中的现金收付情况，随着地勘单位市场化运作的深入，基于地质勘查活动的经营活动逐渐增多，特别是单位自筹资金地勘项目的投入增多，有利的补充财政投入的不足，这些经营行为，应根据具体的情况可包含社会地勘、矿业开发、多种经营等企业化经营行为的现金流量。

2.财政拨款地勘项目现金流量。这部分资金体现地勘单位完成国家指定项目的收支情况，没有资金回收压力，而且资金拨付审批环节多，以及国库集中支付等影响往往滞后，实际支付可能因合同约定等通常会延期，很容易受到忽视，不能准确反映项目资金的运行情况，且财政拨款项目是地勘单位立足之本、存在之源，所以必须单独进行列示，以便单位管好、用好专项资金，更有力于项目主管单位、财政部门管理、审计专项资金的支出情况。

3.事业费现金流量。事业费是为满足地勘单位日常活动，纳入部门预算由财政补助的收入，根据目前预算情况，重点是保障日常公用支出、离退休人员支出、民生支出和其他重点支出等，因预算拨款有保障，重点是关注现金流出的方向，是否符足额，是否符合预算要求，必须作为现金流量反映的重点内容。

上述三种资金渠道可作为地勘单位现金流量的整体架构，根据资金来源可分三张表分别列示，也可增加行次列入同一张报表，但目的是分项列示，这有利于报表使用者根据资金来源情况分析地勘单位现金流量。

二、整体分析内容以三类现金活动为主

在将现金流量表划分为三大块后，具体分析内容需遵循企业现金流量表的分析内容，即按资金运动的性质分为：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量，但要根据具体的资金来源的特点，加以取舍，去除不发生的流入流出项目，简化地勘单位现金流量表构成。

1.社会地勘活动现金流量部分。这类活动产生的现金流量来源于市场运作，自然有经营行为、投资行为、筹资行为，所以反映的现金流量必须符合企业现金流量表的特点，一是增加与同行业的可比性，二是为地勘单位自身在市场中创造现金流量的能力进行评价分析。

2.财政拨款地勘项目现金流量部分。地勘项目拨款与支出，是地勘单位一项重要现金流量内容，包括有各类专项资金拨款，在现金流入方面可设“地勘项目拨款收到的现金”，甚至可按资金类别进一步细化，分别设置“地质及矿产资源调查拨款”“地质勘查基金（周转金）支出项目拨款”“矿产资源专项收入安排的支出质项目拨款”等明细列示，反映地勘单位收到财政地质项拨款情况。在现金支出方面，因这类资金有特定用途和专项资金管理办法及项目预算规定，个别资金活动不会涉及和发生，如筹资活动现金流量、投资活动现金流量中的大部分内容、经营活动现金流量的个别内容，需要我们根据具体情况加以取舍，以简化地勘单位现金流量列示内容和复杂程度。具体可在“地勘拨款项目现金流出”项下设置：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的增值税款，支付的其他税费，购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金等等，可满足对该类现金流量情况进行分析，反映财政拨款地质项目现金流向和现金结余，这样既不破坏现金流量表的分析内容整体架构，也有利于与其他现金活动汇总或独立分析。

3.事业费现金流量部分。地质事业费现金流量的性质明显区别于经营活动和财政拨款地质项目活动，是反映地勘单位履行事业职能现金流量情况，在现金流入方面，可设置“地质事业费拨款收到的现金”和“补贴收入收到的现金”等。在现金流出方面，重点也是要考虑事业费拨款的特征，可参考地勘拨款项目现金流量设置的思路，具体可在“地质事业费现金流出”项下设置：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付给离休人员以及为离休人员支付的现金、支付给退休人员及为退休人员支付的现金、支付给其他人员的现金，支付的增值税款，支付的其他税费，购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金等等。

三、结束语

通过上述现金流量表整体框架和内容设置，增加了地勘单位现金流量表的利用价值。