管理会计未来的发展趋势及管理会计师角色定位

□（江西旅游商贸职业学院会计金融分院 江西南昌330100）

管理会计是以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，以一系列特定技术、方法为手段，对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统。

一、中外管理会计的历史演变

（一）西方管理会计的历史演变

西方管理会计的发展源于泰罗的《科学管理原理》，随着泰罗科学管理理论在实践中的应用，“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等技术方法被广为使用。管理会计的发展一般分为四个阶段：1.追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代）。管理会计的任务是如何协助企业解决在执行过程中提高生产效率和生产经济效果的问题。2.追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）。管理会计强调首先把事情“做对”，然后把事情“做好”，形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。3.管理会计反思时代（20世纪80年代）。由于高新技术的发展和应用，卡普兰倡导管理会计研究方法必须改弦易辙，主张会计学者应走出办公室，到实践中去，以寻求新的理论与方法。4.管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）。90年代企业由于其内外部环境变化从而促使“作业成本计算”与“作业管理”的产生，从而促进了企业组织的变革，提高了企业的竞争力。

（二）我国管理会计发展的历史演进

20世纪初，随着全球经济的发展和企业管理水平的提高，泰罗管理科学理论的发展，管理会计作为一门新兴学科应运而生。管理会计得到了广泛应用迅速的推广与应用，我国在建国初期就有了西方管理会计的“责任会计”。在计划经济体制下，重视的是以成本为核心的内部责任会计，其特色主要体现在：第一，班组核算。通过班组核算与劳动竞赛相结合，降低成本，提高劳动生产率。班组核算作为具有中国特色的责任会计。第二，经济活动分析，突破了单纯财务评价指标的局限性，强调采用多元化指标评价企业经营活动，企业开始将目光转向市场和企业内部，将厂内经济核算纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计。

进入上世纪70年代管理会计在我国企业的应用有所突破，在部分企业中应用取得了一些成功的经验。上世纪80年代吉林省开展的责任会计、厂内银行；首钢的包、保、核；邯钢推行的“模拟市场、成本否决”；浙江巨化集团公司的构建学习型财务组织并获得巨大成功；作业成本法开始在我国一些制造业企业中运用等。但我国管理会计还存在很多缺陷和不足，管理会计理论和实践脱钩现象比较严重。管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待进一步完善和充实，还存在较大的发展空间。从本质上来说，管理会计是为内部管理服务的，不注重管理会计的应用，很难说本单位管理工作会有多大成效。

二、我国管理会计未来的发展趋势

伴随着全球金融服务以及资本市场的形成，企业全球范围内竞争已成为可能，并成为企业在谋求扩大市场份额时优先考虑的主要问题，促使很多企业对其经营方式做出重大变革，这种变革也给管理会计的发展带来了新的契机，传统的管理会计已不再适用，只能由能提供更详细、更精确的成本分配信息的现代管理会计系统取代，新经济环境下管理会计的发展趋势主要体现在七个方面。

（一）广泛推广作业成本法和作业管理

目前理论界对作业成本法和目标成本法虽已有定论，但尚未形成系统的体系，在现实工作中不仅应用在制造行业中。而且作业成本法还适用于非制造行业，如商业、医疗卫生业、金融保险业等行业，因此，作业成本法必将成为我国未来成本管理的核心方法。

（二）完善财务与非财务计量并重的绩效衡量体系——平衡计分卡

随着知识经济时代的到来，全球经济一体化进程的加快，经济环境变幻多端，企业必须依靠提高自身竞争力才能在世界经济浪潮中立于不败之地。要想提高企业自身竞争力，首先要对企业本身有一个准确、全面的评价，针对评价结果提出改进、完善的建议，以便及时对公司经营者进行激励与约束，从而实现其管理目标。业绩评价作为企业财务管理的一部分，在企业管理实践中发挥重要作用，我们把业绩评价指标分为两类：一类是财务指标，一类是非财务指标。无论是财务指标还是非财务指标都发挥着极其重要的作用。因此，必须要建立起一套有效的业绩评价体系。

（三）构建基于价值链的战略成本管理体系

新技术革命浪潮和现代经营环境的变化使传统的成本管理思想面临着巨大的冲击。企业必须构建基于价值链的战略成本管理体系，从全局的高度、用战略的眼光为企业经营战略服务。

（四）广泛推广产品生命周期的成本计算

随着社会需求的多元化，市场被不断细分，企业的经营理念和组织形态也在不断演化，企业的成本控制战略也逐步发生变革，向科学、精确、系统方向发展。生命周期成本法是一种以提高企业经营的经济性和确保用户利益为目标的决策方法，是对产品从开发设计、生产制造、销售、使用维护直至处置的全过程的成本进行管理的一种新的理念，将成本管理提高到战略的高度，对于有效进行价格竞争、提高企业的竞争力和经济效益有很大意义。

（五）建立完善可持续发展战略的环境管理会计

资源、环境是人类生存和发展的基本条件，长期以来，我国经济发展在很大程度上依赖于对资源的过度开采，出现了经济发展与自然、生态不协调的局面，资源和环境危机是传统会计处理方式下的一个必然结果，传统会计对于日益严重的生态环境恶化理应承担着重大的责任，传统会计已不能适应企业可持续发展战略的要求。环境会计在保证社会可持续发展的基础上，核算和监督企业经济活动，反映企业经营和环境之间的能量交换和价值转移，目前发达国家在环境会计研究方面已取得重大进展，但在我国，环境会计仍处在发展的初期阶段，建立适应企业生态环境管理要求的可持续发展管理会计，是一个急需解决的问题。

（六）世界经济一体化趋势的国际管理会计

当代世界经济呈现出一体化趋势，由于各国资金市场利率、通货膨胀率有所区别，造成各国货币的兑换汇率有所差别，在不同国家筹资、投资等经营风险同样存在差异，这要求管理会计在提高国际企业整体效应和战略地位、协调国际企业间的生产经营，确保资源的合理配置以及投资效益等方面做出决策支持和服务。因此，管理会计的目标应向更宽更深层次领域扩展，形成一个新领域的国际管理会计。

（七）建立完善的智力资本管理会计体系

以知识为基础的智力资本在企业创造价值中发挥了举足轻重的作用，是实现公司战略，获得竞争优势的基石，但是传统的财务会计无法反映智力资本所创造的价值，因此，如何建立智力资本会计体系，已成为目前会计领域一个有待解决的问题。

三、基于提升企业价值视角的管理会计师角色定位

（一）精通管理艺术、组织行为分析和财务管理的通才

管理会计是制定和执行有效的决策，以帮助企业实现可持续发展并确保盈利。管理会计师的知识、技能和能力能确保企业的商业模式不仅强大有效，且合乎商业道德规范、专业及可持续性。现今的管理会计师人才眼界须更加开阔，对企业实现可持续的经营业绩发挥了核心作用。因此，作为一名管理会计师必须具备不断学习的能力，精通管理艺术、组织行为分析和财务管理，引领高效投资的执行和财务决策、投资评估、业务重组、税收和风险管理、资金和营运资本管理等领域，才能确保企业能创造价值，使企业立于不败之地。

（二）CEO的高级军师

传统上，管理会计师在决策中的角色一直被视为只是提供信息。但是随着决策者、管理者和业务人员所预期的信息的范围和形式不断发生变化。管理会计师的角色定位发生了变化，管理会计重在面向未来，履行预测、决策、规划、控制和考核的职能。作为一名管理会计师应是CEO的高级军师，是企业战略决策最有力的推动者。在工作中既要重视现有范围内的经营活动，也要重视各种可能的活动。应高瞻远瞩把握各种潜在的机会，回避可能发生的风险，包括：由于行业产业结构发生导致的风险；由于资产、客户、供应商等过分集中而产生的风险；从事多种经营而导致的风险。一个有效的决策过程包括如何知情、审议战略决策，如何评估、管理业绩和风险，如何指导、制定和管治日常运营决策以确保达成预期效果。管理会计师的价值在于他们能结合财务专业知识和对业务的理解从而在整个决策制定过程中提供支持，在企业管理决策系统中为管理者做出正确决策提供准确翔实的依据。

（三）企业战略的规划师

作为一名管理会计师，必须懂得为企业规划、预测并应对现在和未来，推动企业会计工作持续改善，能自行设计账表，自定核算规程，能为他们的企业或客户衡量未来风险，并提供应对这些风险的策略。不断挖掘进一步降低成本的潜力，使整个生产经营处于不断改进的状态中，以保证生产经营各个环节成本目标的顺利和超额实现。

（四）企业的商业伙伴

种种研究迹象表明，随着新兴MA技术的发展，管理会计也正向新的领域转变，如从产品制造阶段为主转变到以产品设计阶段为主；从侧重于企业内部管理为主转变到侧重企业外部管理为主，从而促使管理会计师的角色超越了传统的简单成本管理，大大拓宽了他们在企业中的角色，尤其是在确定企业活动、成本分类和分析以及对设计、采购、分销、营销产品或服务等的成本分配上，充当的角色越来越显著。因此，会计师必须了解工作流程、生产系统、制造和营销部门运营情况。总之，管理会计师在很大程度上已从传统成本核算功能发展成为战略策划和业务合作伙伴功能。