企业应收账款管理

张小艳

应收账款指企业在生产经营的过程中销售商品或提供劳务而形成的债权，主要包括应向购货客户或接受劳务的客户收取的货款、税金和代垫的运杂费等。应收账款管理作为企业营运资金管理的一项重要内容，直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为现代企业管理中不容回避的一个重大课题。

一、应收账款对企业的影响

1.促进销售。

在激烈的市场竞争环境中，赊销是企业加大市场占有率，提高竞争力的一种重要手段。特别是在银根紧缩、市场疲软的情况下，赊销可促进销售。因此，在对客户信用进行严格审查后，确定收入很可能流入的情况下，适度利用赊销而增加的应收账款对于企业来说是一种很好的经营手段。

2.虚增利润。

我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。应收账款发生时的会计处理是借记“应收账款”、贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。因此，从账上看，应收账款的增加会使企业的利润增多，但是企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上虚增了企业的利润。

3.加速企业的现金流出。

从应收账款的会计处理上也可以看出，赊销所确定的收入当时并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。特别是在企业应收账款金额很大的情况下，会给企业资金周转增加负担。

4.坏账风险增强。

企业应收帐款一旦发生，都会面临一定的风险。虽然在应收账款发生之初，可以通过合同、信用评价等方式来规避风险，但是要完全消除应收账款坏账风险几乎不可能。如对方企业破产、债务人死亡等原因，都会造成应收账款无法收回。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。

5.增加企业费用。

大量应收账款形成，必然使管理应收账款的机会成本增加。对于应收账款量多，金额大的企业，除了管理应收账款的财务人员，企业还增设清欠办。清欠人员的差旅费、补贴等各种催款费用支出增加了企业的费用支出。如果由于欠款发生纠纷不得不进行法律诉讼时，将会耗费企业的大量人力物力。

二、企业应收账款管理中存在的问题

1.企业片面追求市场，缺乏风险防范意识。

在市场经济下，企业的产销主要依赖市场，使经营风险扩大。目前有些企业在竞争激烈的市场中，为了扩大销售，挤占市场，便盲目地采取赊销，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回有可能形成坏账的风险性，造成账面资金来源充足，实际可供调配的资金却极其有限的尴尬的局面。

2.企业应收账款管理制度不完善。

有些企业对应收账款的管理缺乏完善的规章制度，部门之间缺乏合作机制。财务部门与业务部门不能及时沟通，核算与销售脱节。销售部门只关心销售任务是否完成，认为收款是财务部门的事；而财务部门只注重会计核算，认为呆帐、坏账的发生是销售部门造成的。部门之间互相扯皮，催款责任不明，造成应收账款急剧膨胀。有的企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。有的企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用。

3.企业缺乏法律意识。

在合同的订立过程中，有的企业缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。有的企业面对大量的应收账款，不懂得运用法律手段保护自己的合法权益，对存在风险的账款，不能及时诉诸于法律。也有很多企业在发现客户信用状况出现问题后，担心失去后续业务而不愿催收欠款，在出现坏账时，企业不愿意尽早通过法律手段解决问题，丧失了最佳的诉讼时机。很多情况下，虽然企业胜诉，法院判决强制执行，但款项还是很难收回，往往回收的只是一少部分金额，甚至全部无法收回。

三、加强应收账款管理的对策

应收账款管理是一项多层次、多方面的较为复杂的工作，涉及到企业的销售、财务管理等各个部门，同时购货方的信用也直接影响企业应收账款管理。

1.成立专门的信用管理机构。

传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。企业一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门；另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。企业专门的信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。

2.建立客户动态资源管理系统。

专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会诚信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件，客户与企业往来的历史记录、客户的规模、财务状况、发展前景、行业风险程度等等。

3.建立应收账款的监控体系。

应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。赊销发生监控。在接受顾客订单流程，顾客的订单号只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。对每个新顾客进行信用调查，并建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。销售主管部门应根据信用部门提供的情况决定是否批准销售。在记录销售和收回资金流程中，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。财务部门应定期将客户应收账款情况提供给销售部门，销售部门根据财务数据与客户对账。账目存在差异时，双方追查原因，消除差异。在双方账目认可后，销售部门对客户催收欠款。财务部门对应收账款的分析管理。

4.明确催款责任，建立清账奖罚制度。

企业应改变过去对业务部门用单一销售指标考核的办法，对业务部门实行销、收一体化管理，从销货到收款的整个业务流具体落实到有关部门和人员，明确催款责任，建立清账奖罚制度。对每一笔发生的欠款落实到相关责任人，由责任人负责催讨欠款。对讨回的老账按回收金额的一定比例提取奖励基金，给予奖励，以保证资金按时按量回笼，使损失降低到最低点。对于无法收回的欠款，查明原因，需要相关人员承担责任的，追究相关人员责任。

5.有效利用法律手段。

当赊销发生时，在合同中约定所有权保留条款。根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。另外，应该注意取得索要欠款书证。包括同债务人订立还款计划、要求债务人出具欠款证明或出具前来索要欠款的证明等，以取得能证明债权人主张权利或债务人承认履行义务的书面资料，避免超过诉讼时效的问题发生。

（湖北日报传媒集团）endprint