管理会计在旅游业的应用

韩灿

【摘 要】 从管理会计的角度分析旅游景区财务季节性差异的变动趋势，主要采用时间序列分析法、移动平均调整、建立数学模型并测算预测值，进行收益预测评估，最后根据预测曲线的趋势分析，指出影响旅游景区财务资金风险的因素及应对策略。

【关键词】 管理会计; 旅游景区; 财务资金风险

中图分类号：F234.3  文献标识码：A  文章编号：1004-5937（2014）35-0049-04

一、引言

管理会计在企业的经济活动中强调内部经营管理，通过有效的会计信息加工，帮助企业实现预期经济效益。旅游业有其特定属性，如何利用管理会计手段实现旅游收益的最大化，需要从旅游业自身属性去发掘。旅游景区收入的季节性差异给旅游景区资金的筹集、使用、分配和管理等带来了风险。这种风险一定程度上源于旅游行业收入的不稳定性，当然也与旅游企业内部经营管理水平欠缺有关，如旅游项目推广程度不足、企业战略决策及架构设置的失误等。如何强化管理会计在旅游景区的应用，有效降低、转移乃至规避经营过程中财务资金风险，是促进旅游景区发展的一项难题。

关于财务资金的风险分析，我国学者已经有过不少研究。有不少观点认为，企业科学决策必须考虑企业资金的财务风险状况，企业必须要采取有效措施对财务资金的运作风险加以防范和控制，才能保证企业持续健康发展。对于旅游行业的季节差异，也有学者认为，旅游景区收入差异的客观存在，是旅游企业资金风险的主要来源之一。但是，对于季节差异下旅游景区财务资金的风险分析，国内文献中还没有见到成熟的研究成果。

旅游景区产品特点具有鲜明的季节性，周期性强，受非客观因素影响严重，比如政治、经济、文化特点、自然灾害、突发事件等，呈不规律性。同时，对城市周边的酒店、餐饮、交通等配套设施的依赖程度较高，旅游景区财务自主定价权利较弱，投资运营成本较大，人力成本占支出比重较高。

旅游景区财务资金风险的问题具体表现为：第一，管理会计经营方面，存在旅游企业内控管理不到位、精细化管理程度不高、SOP标准化建设不完善的问题，这些问题在不同程度上加剧了景区财务资金管理的难度。第二，人员管理上，会计人员专业化程度不足，在筹集资金、调配资金等资金池管理上经验缺乏而导致财务操作风险。第三，货币资金管理上，资金需求量预测不准确、资金的存放管理松散，在途资金、库现资金量大都会出现相应的资金管理风险等。

二、旅游景区季节性差异收入预测

合理预测收入是企业经营活动正常进行的保障，是战略决策的依据，是进行财务风险管理的依据。本文通过某旅游景区（CQ景区）2011—2013年的门票收入情况（全文图表中的原始数据均取自CQ景区2011—2013年的财务统计），预测季节性差异影响下2014年一季度收入状况，并展开财务运营风险分析。

（一）方法的运用

时间序列分析法是对旅游景区由于不同的年份、不同的季节、日期导致的时间序列数据的短期震荡波动趋势分析，研究方法采用加法模型，忽略随机性影响，从季节性差异入手。

（二）数据的选取

本文以常态化运营的旅游景区——CQ景区为研究对象，将CQ景区界定为财务资金风险较大的旅游景区。

（三）加法模型的步骤

步骤一：移动平均。按一年四个季度，采用4个期间进行移动平均，第一次平均值对应4个数据的中点，即第一个平均点为二、三季度中间，第二个平均点为三、四季度中间。然后进行第二次平均，将平均值对应在一个期间值上，即第一个平均点为三季度。后面的数据方法相同，然后通过第二次平均值与对应时间基础数值的差距求出特定区间的季节性差异。表1数据的两次平均值、季节性差异见表2。

步骤二：计算平均差异。将季节性差异值按照对应的时间排列到四个季度，通过相同季度的差异值汇总平均，计算出平均差异值，详见表3。

步骤三：数据调整。将平均值差异的合计数调整为0。通过表4汇总统计散客的平均差异为-139.6875，进行进一步调整，将减少的-139.6875平均分配到四个季度，每个季度增加34.921875;同理，团队的平均差异为12.6875，进一步调整到四个季度，每个季度减少3.1719;合计门票收入的平均差异为-127，平均调整到四个季度，每个季度增加31.75。

步骤四：收入预测。首先计算所求期间的收入趋势值，然后增加对应期间的季节性差异，最后求出预测值。我们可以通过建立模型来计算，用V表示所求预测值，St表示对应季节性差异，R表示所求趋势值，Ro表示所求趋势增加值，Rt表示给定期间年趋势值，Rto表示给定期间上一年趋势值，T表示期间个数。

可得到V=（Rt+T×Ro）+St模型，其中Ro=（Rt-Rto）/T。通过模型计算出：

平均每季度散客趋势值增加值=（1 320.625-

892.375）/4=107.0625

平均每季度团体趋势值增加值=（295.875-315.25）

/4=-4.84375

平均每季度合计趋势值增加值=（1 616.5-

1 207.625）/4=102.21875

最后得出CQ景区2014年一季度的散客、团体门票预测收入见表5。另据CQ景区收入统计数据显示：2014年一季度的实际收入散客1 188.37万元，团体143.4万元，预测值与实际值大体一致。

三、旅游景区收入变动趋势分析

进行实际和趋势值的散点图分析，可以观察到CQ景区散客、团体门票的增长特点。通过图1数据值的变动趋势可见：CQ景区收入受季节性影响的变化非常明显，峰值高点在每年的二、三季度，四季度回落，一季度为最低点，整个数值折线上升。充分印证了三点规律：第一，旅游景区收入受季节性波动显著的特点;第二，整个旅游景区的收入在逐年递增，整体呈上升趋势;第三，旅游景区的收入结构有一定趋势的变化，散客游的收入逐年递增，团队游的收入逐年下降，同时伴随季节差异变化。

团体票的结算通常由旅行社和景区直接通过签单的形式进行定期核对结算，对应的景区财务会形成应收的往来款项，散客游的结算则由众多零散的货币资金结算。如何及时、安全、完整地汇总资金到专用账户，如何对资金进行科学合理的支配使用，既符合收入季节性差异管理，又增加零散资金的使用效率等都是旅游景区财务管理中面临的问题，需要景区结合实际防范风险。

四、旅游景区财务资金风险防范对策

（一）加强预算，确保资金统筹管理

预算制管理模式，在旅游景区整个资金全局性安排上，增强了资金投入计划性，改善部分内控体系不健全企业的无预算管理或预算粗放管理状态。企业在特定的时间内归集一定时期内财务支出的类别，分运营支出、项目支出，制定科学合理的支出标准、规定，项目支出按照用途划分“轻、重、缓、急”排序，按照进度安排支出，确保费用形成中预决算的合理误差。旅游景区预算统筹可以按照收入预测趋势，将旺季大量的散客资金归集，统筹考虑有限资金的利用，为企业的可持续发展做好基础。

（二）增强资金防范意识，避免资金流失

财务资金需做到日清月结，进行定期和不定期的盘查，确保账实相符、账证相符、账表相符。旅游景区日常管理资金零散，门点管理数量大，旺季的收入膨胀，资金的及时、安全、完整入库需要不断加强管理，确保保存资金和在途资金的安全，资金流通畅通。此外，旅游景区的未售卖票据也是资金的一种表现形式，随时可以变现，应当视同为资金管理，这部分资金数量类别庞大，需要加强出入库管理，进行分门别类的登记管理，定期盘点。

（三）盘活资金，合理开发项目

旅游景区现金流充沛，业务特点上现金往来频繁，资金回收期短，建立资金池管理能增强资金使用效率。具体而言，企业可以制定应收账款的管理体系，动态更新，及时收存收缴在途资金，合理控制流通库现，制定月度资金使用计划，通过相关规定程序审批，逐月拨付资金，做好结存沉淀资金管理，整合利用在企业战略项目投资上，确保资金有效使用。

五、结语

综上所述，从管理会计视角分析评价了旅游业财务资金风险问题，旅游景区门票收入的预测值和实际发生额趋势大体吻合，体现了季节性差异带来的波动，有助于防范财务资金风险，针对预防措施应加强企业预算、规范资金用途等，融入多种企业内部经营管理方法。●

【参考文献】

[1] 熊焰韧，苏文兵.管理会计实践发展现状与展望——先进管理会计方法在中国应用状况调查[J].会计研究，2008（11）：84-90.

[2] 冯巧根.管理会计的发展动态与评析[J].会计之友，2011（20）：8-12.

[3] 高玉莲.企业财务资金风险管理探讨[J].现代商贸工业，2013（8）：112-113.

[4] 王阳，高翠莲.企业财务风险控制新思维[J].会计之友，2013（11）：68-70.

[5] 张丽，李亚书.企业财务内控制度体系的建立和实施经验谈[J].经管空间，2014（4）：56-57.

团体票的结算通常由旅行社和景区直接通过签单的形式进行定期核对结算，对应的景区财务会形成应收的往来款项，散客游的结算则由众多零散的货币资金结算。如何及时、安全、完整地汇总资金到专用账户，如何对资金进行科学合理的支配使用，既符合收入季节性差异管理，又增加零散资金的使用效率等都是旅游景区财务管理中面临的问题，需要景区结合实际防范风险。

四、旅游景区财务资金风险防范对策

（一）加强预算，确保资金统筹管理

预算制管理模式，在旅游景区整个资金全局性安排上，增强了资金投入计划性，改善部分内控体系不健全企业的无预算管理或预算粗放管理状态。企业在特定的时间内归集一定时期内财务支出的类别，分运营支出、项目支出，制定科学合理的支出标准、规定，项目支出按照用途划分“轻、重、缓、急”排序，按照进度安排支出，确保费用形成中预决算的合理误差。旅游景区预算统筹可以按照收入预测趋势，将旺季大量的散客资金归集，统筹考虑有限资金的利用，为企业的可持续发展做好基础。

（二）增强资金防范意识，避免资金流失

财务资金需做到日清月结，进行定期和不定期的盘查，确保账实相符、账证相符、账表相符。旅游景区日常管理资金零散，门点管理数量大，旺季的收入膨胀，资金的及时、安全、完整入库需要不断加强管理，确保保存资金和在途资金的安全，资金流通畅通。此外，旅游景区的未售卖票据也是资金的一种表现形式，随时可以变现，应当视同为资金管理，这部分资金数量类别庞大，需要加强出入库管理，进行分门别类的登记管理，定期盘点。

（三）盘活资金，合理开发项目

旅游景区现金流充沛，业务特点上现金往来频繁，资金回收期短，建立资金池管理能增强资金使用效率。具体而言，企业可以制定应收账款的管理体系，动态更新，及时收存收缴在途资金，合理控制流通库现，制定月度资金使用计划，通过相关规定程序审批，逐月拨付资金，做好结存沉淀资金管理，整合利用在企业战略项目投资上，确保资金有效使用。

五、结语

综上所述，从管理会计视角分析评价了旅游业财务资金风险问题，旅游景区门票收入的预测值和实际发生额趋势大体吻合，体现了季节性差异带来的波动，有助于防范财务资金风险，针对预防措施应加强企业预算、规范资金用途等，融入多种企业内部经营管理方法。●

【参考文献】

[1] 熊焰韧，苏文兵.管理会计实践发展现状与展望——先进管理会计方法在中国应用状况调查[J].会计研究，2008（11）：84-90.

[2] 冯巧根.管理会计的发展动态与评析[J].会计之友，2011（20）：8-12.

[3] 高玉莲.企业财务资金风险管理探讨[J].现代商贸工业，2013（8）：112-113.

[4] 王阳，高翠莲.企业财务风险控制新思维[J].会计之友，2013（11）：68-70.

[5] 张丽，李亚书.企业财务内控制度体系的建立和实施经验谈[J].经管空间，2014（4）：56-57.

团体票的结算通常由旅行社和景区直接通过签单的形式进行定期核对结算，对应的景区财务会形成应收的往来款项，散客游的结算则由众多零散的货币资金结算。如何及时、安全、完整地汇总资金到专用账户，如何对资金进行科学合理的支配使用，既符合收入季节性差异管理，又增加零散资金的使用效率等都是旅游景区财务管理中面临的问题，需要景区结合实际防范风险。

四、旅游景区财务资金风险防范对策

（一）加强预算，确保资金统筹管理

预算制管理模式，在旅游景区整个资金全局性安排上，增强了资金投入计划性，改善部分内控体系不健全企业的无预算管理或预算粗放管理状态。企业在特定的时间内归集一定时期内财务支出的类别，分运营支出、项目支出，制定科学合理的支出标准、规定，项目支出按照用途划分“轻、重、缓、急”排序，按照进度安排支出，确保费用形成中预决算的合理误差。旅游景区预算统筹可以按照收入预测趋势，将旺季大量的散客资金归集，统筹考虑有限资金的利用，为企业的可持续发展做好基础。

（二）增强资金防范意识，避免资金流失

财务资金需做到日清月结，进行定期和不定期的盘查，确保账实相符、账证相符、账表相符。旅游景区日常管理资金零散，门点管理数量大，旺季的收入膨胀，资金的及时、安全、完整入库需要不断加强管理，确保保存资金和在途资金的安全，资金流通畅通。此外，旅游景区的未售卖票据也是资金的一种表现形式，随时可以变现，应当视同为资金管理，这部分资金数量类别庞大，需要加强出入库管理，进行分门别类的登记管理，定期盘点。

（三）盘活资金，合理开发项目

旅游景区现金流充沛，业务特点上现金往来频繁，资金回收期短，建立资金池管理能增强资金使用效率。具体而言，企业可以制定应收账款的管理体系，动态更新，及时收存收缴在途资金，合理控制流通库现，制定月度资金使用计划，通过相关规定程序审批，逐月拨付资金，做好结存沉淀资金管理，整合利用在企业战略项目投资上，确保资金有效使用。

五、结语

综上所述，从管理会计视角分析评价了旅游业财务资金风险问题，旅游景区门票收入的预测值和实际发生额趋势大体吻合，体现了季节性差异带来的波动，有助于防范财务资金风险，针对预防措施应加强企业预算、规范资金用途等，融入多种企业内部经营管理方法。●

【参考文献】

[1] 熊焰韧，苏文兵.管理会计实践发展现状与展望——先进管理会计方法在中国应用状况调查[J].会计研究，2008（11）：84-90.

[2] 冯巧根.管理会计的发展动态与评析[J].会计之友，2011（20）：8-12.

[3] 高玉莲.企业财务资金风险管理探讨[J].现代商贸工业，2013（8）：112-113.

[4] 王阳，高翠莲.企业财务风险控制新思维[J].会计之友，2013（11）：68-70.

[5] 张丽，李亚书.企业财务内控制度体系的建立和实施经验谈[J].经管空间，2014（4）：56-57.