论内部审计的质量控制

吴萍WU Ping

（安徽清合会计师事务所，合肥 230000）

（Anhui Qinghe Accounting Firm，Hefei 230000，China）

0 引言

随着我国市场经济体制的不断完善和企业改革的不断深化，审计工作在国民经济生活中的地位越来越重要，对审计工作的质量要求也越来越严格。审计质量是审计工作的重要影响因素，审计质量的优劣直接影响到审计工作和审计机关的声誉和形象。因此，加强审计质量控制，努力提高审计质量，是当前审计工作者亟待解决的重要课题。

1 内部审计的发展现状

社会经济的发展是推动内部审计产生和发展的根本原因。在我国，实行内部审计制度的目的主要在于加强部门和单位内部的管理和监督，进一步维护财经法纪，防范财务风险，改善经营管理，提高经济效益。近年来，随着国家审计准则和审计法规的不断健全和完善，在社会各方面的支持以及内部审计人员艰苦努力下，内部审计工作取得了很大成就，促进了国民经济的健康发展。如今，内部审计已成为我国会计监督体系基础，是管理和监督经济活动的一项重要措施。

然而，与西方国家不同，我国的内部审计是在政府的推动下建立和发展起来的。与社会审计和政府审计的发展相比，内部审计不仅在法律、法规制度的建设上明显滞后，而且在机构设置、人员配备、业务建设和职能作用发挥上也明显落后。可以说，我国内部审计的发展速度远远赶不上目前我国经济体制改革和市场经济的发展速度。目前我国内部审计的发展主要存在以下几方面的问题：

①内部审计人员的地位不明确，独立性受到限制。由于我国内部审计人员是从企业内部产生的，很多内部审计人员都是从会计部门分离出来的，企业内部审计机构也大多是依附于其他部门或合署办公，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务。这就导致内审机构和内审人员受到诸多利益方面的牵制，自主性和独立性得不到充分发挥，从而影响到企业内部审计的作用。

②审计手段落后，审计程序不规范。目前，我国内部审计手段主要还是以手工查账为主，由于内部审计人员数量有限水平也不高，导致内部审计监督的有效性难以发挥。在审计程序上，内部审计有时会出现审计方案考虑不周全、审计取证不到位、审计分工不详细、审计人员操作不规范等行为和现象，从而加大了审计风险。

③内部审计的性质及职能定位模糊。我国企业内部审计是国家行政命令的产物，设立内部审计机构是主管部门的要求，这种审计模式导致内部审计的性质和职能定位模糊。有些企业设置内部审计机构是为了“装门面”，敷衍上级主管部门，致使内部审计机构形同虚设。目前我国企业的内部审计职能主要是对会计机构提供的财务数据的真实性和合法性进行审查和监督，还没有涉及经营管理的其他领域。

④内部审计质量控制标准不明确，责任制度不健全。目前，我国审计规范体系建设主要偏重于审计法律规范和审计职业道德规范建设，没有制定明确的审计质量控制标准，忽视了审计规范体系建设，同时也没有建立完善的内部审计质量控制责任追究制度。责任主体的不明确必然导致审计人员缺乏审计质量风险意识，导致审计人员审计的责任性不强，审计行为不规范。

⑤内部审计人员素质不高。从内部审计队伍的组成来看，一是人员老化。由于企业对内部审计不重视，很多企业是为了敷衍上级管理部门不得已设置的，所以内部审计人员大多是从会计部门分离出来的“老弱病残”，执业能力较差。二是专业结构不合理,缺乏复合型审计人才。集中表现在大多数内部审计人员只熟悉会计知识，但对计算机、工程、法律、管理等方面知识知之甚少，难以保证执业质量。三是知识结构和业务素质不高。与企业会计人员相比，内部审计人员普遍存在学历偏低，不重视专业培训，业务能力偏差的现象。这就使得内审人员在实际工作中出现对政策理解有偏差，不熟悉业务操作流程，不能把握关键环节，从而制约了审计职能的发挥。

2 内部审计质量控制的重要性

内部审计质量控制是内部审计机关人员对自身活动进行控制的自律行为，它贯穿于审计实施程序的各个阶段。内部审计质量控制对于发挥内部审计的功能，提高审计效率，防范审计风险有着重要的现实意义。内部审计质量控制的重要性主要体现在以下几个方面：

①确保内部审计质量。审计质量是审计工作的生命，要保证内部审计工作质量的有效性，就必须制定严格、科学的质量标准。有了衡量内部审计有效性的质量标准，就可以及时发现、控制并消除影响内部审计质量的不良因素，从而达到提高内部审计质量的目的。

②提高内部审计效益，防范审计风险。提高内部审计效益就是要求内审人员在较短的时间内、以较小的投入取得较大的回报。内部审计质量控制就是以提高内部审计效益为目的，制定科学的审计质量标准，严格保证审计程序，规范审计行为，避免审计工作的随意性，防范审计风险。

③健全和完善内部审计体系。内部审计质量控制是内部审计体系的一个重要组成部分，加强内部审计质量的控制，建立、健全内部审计质量控制标准和组织体系，可以有效地规范内审行为，完善内部审计体系的建设。

3 强化内部审计质量控制的途径和措施

3.1 加强内部审计管理，建立健全独立的内部审计机构。内部审计机构的工作独立性和权威性是确保内审工作能够顺利进行的关键因素。明确内部审计机构在企业组织框架中的地位是实现内部审计改善公司经营管理重要保障。因此，企业必须在思想上高度重视内部审计机构的设置工作，必须从机构设置、人员、经费及业务等方面保证审计的独立性，为做好内审工作打好基础。

3.2 建立和完善内部审计制度 审计工作的核心问题是质量，建立内部审计制度、规范内部审计工作是提高审计质量的基础。内审人员应认真学习和理解《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》等法律法规，结合本单位的实际情况制定切实可行的内部审计规章制度。通过审计制度来规范本单位的内审人员，使审计工作按法定程序办事，实现审计工作的法制化，做到有法必依、执法必严和违法必纠，努力提高内部审计工作效率，保证内部审计工作质量。

3.3 严格履行审计程序，依法实施审计工作 审计程序质量控制要求审计人员按照规定的质量标准对内部审计业务过程进行监督与控制，促使各项内部审计活动严谨规范，并对发生的质量偏差及时纠正。审计人员在审计过程中要认真做好审前准备工作，制定严密的审计计划和实施方案，严格遵循审计规范实施内控制度测试和实质性评价，同时加大对控制薄弱环节的审计力度，最大限度地降低审计风险。

3.4 改进审计方法，创新审计手段 随着经济的不断发展，管理水平的不断提高，企业会计准则也在不断地修订和完善。这就要求内部审计工作也要适应经济发展和会计准则变化的需要，不断改进内部审计的方法，创新审计手段。具体方法包括：一是顺应企业不断提高经济效益的需要，积极探索经济效益审计。及时发现企业管理中存在的决策失误和管理不善问题，揭露贪污腐败、铺张浪费和资产流失等违法违纪行为，促使企业不断提高经营管理水平和经济效益。二是不断改进审计技术方法。随着信息技术的不断发展，内审人员要敢于突破传统，大胆创新，不断探索和改进审计技术方法，提高审计工作技术含量。内审人员要大力推行计算机审计，开发审计软件，建立审计信息资源共享平台，加大内部审计的深度和广度，进一步提高审计效率。

3.5 建立高素质的内审人员队伍 审计质量控制的中心是人，合理运用人力资源是审计质量的保障。培养高素质的内部审计人才队伍，要从以下几个方面入手：一是要提高内审人员的准入门槛。要改变内审人员“老弱病残”的现状，选拔、录用年富力强具有会计、审计、工程、计算机、法律等专业知识的复合型人员进入审计队伍，保证内审队伍具有合理的知识结构。二是加强内审人员的培训，不断提高专业技能。要提高内审人员的学历层次，加强内审人员的上岗培训和继续教育，加大对内审人员计算机、工程、法律等相关专业知识的培训力度，以适应不断发展的审计技术和审计方法的需要。三是要建立内审人员的激励约束机制。对于在内审工作中做出突出贡献的内审人员要给予精神和物质奖励；对玩忽职守造成企业损失或影响企业社会信誉的内部审计机构和相关内部审计人员，要予以行政和经济处罚，以充分调动内审人员的主观能动性。

3.6 建立科学合理的内部审计质量评价体系和责任追究制度 内部审计机构要参照内部审计准则，结合行业特征和本单位实际情况制定具体的质量控制标准和内部审计质量控制评价系统，来测定内部审计人员执行内部审计的结果。同时要建立健全内部审计责任追究制度，通过惩戒对责任人发出警示，分清责任与绩效考核，充分发挥激励机制与约束机制的作用。

3.7 重视审计风险，加大内审渎职或违规的成本 现代审计已由制度基础审计发展为风险基础审计，强调以风险为导向来确定审计的主要项目及其审计重点、范围和方法。审计人员在选择最小风险方案同时，还应对审计业务过程进行审计风险分析，对发现的潜在审计风险及时采取补救措施。另外，有极少数审计人员不勤勉尽责，甚至在审计过程中为个人私利违规、违法审计，形成了审计的道德风险。因此，要加大内审渎职或者违规的成本，主要可从两方面着手：一是制定违规惩罚的详细的法律法规；二是制定渎职或者违规的界定标准。应根据内审人员渎职或者违规事件的大小、性质和损失的严重程度来确定行政责任、民事责任和刑事责任的界定标准。

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