绩效导向下的政府财务管理控制系统研究

张爱焱

摘 要：伴随着世界各国政府“新公共管理运动”的盛行，我国财政部也适时的提出了建设精细财政、透明财政、绩效财政以及科技财政等目标，但是限于种种客观原因的限制使得我国仍然没有建立起科学的政府财务管理控制系统，这也在一定程度上限制了我国公共财政管理框架的组建。本文将主要以绩效导向下的政府财务管理控制系统研究为切入点，对其进行简要的分析和介绍。

关键词：绩效；导向；财务管理；控制系统

1 当前政府财务管理理论的发展趋势

就我国目前的状况而言，研究政府财务的成果仍然处于基础阶段，对于政府财务的基本内涵尚没有得到清晰和统一的定义。在这样的环境背景下公共预算理论及其实践长期占据着政府财务管理理论的基础地位，并且一直属于此领域中的主要研究对象。但是伴随国外发达国家对公共资源投入、配置以及使用等价值活动系统研究的不断深入，相关的政府财务管理理论也得到了极大地丰富和发展。从某种程度上来说，政府财务与企业传统财务和财政之间都存在着很大的不同，不属于其中任何一项。

2 政府财务管理控制系统的主要特点

⑴非市场交易性。通常情况下，政府的资源投入基本上都来自于财政的支持，而财政拨款则是依靠其自身的政治权威，通过强制征税而获得的公共资源，借助于这些公共资源来为社会公众提供公共服务。值得注意的是，在此过程中资源的注入并不是来自于交换和互利性而获得，相关的资源提供者纳税人也不能够通过借此取得报酬和补偿。

⑵非营利性。与企业财务之间存在的最大不同在于政府财务的主要目的是为了确保公共财产的安全，通过降低公共财务风险来实现公共资源利用的最大化效益，进而满足社会广大公众对于公共服务的需求。从政府财务管理的这种特点中我们能够看出，对于政府业绩的评价并不能简单的通过盈利能力为核心关键，而要根据适用于政府财务管理的工具和指标来进行衡量。

⑶弱控制性。大多数条件下，政府活动都缺少足够的制约和约束，具体表现在产品市场缺乏竞争和价格制约造成了对政府活动结果不易进行衡量与控制，并且由于资本市场缺少应有的融资制约导致政府获取资源和提供产品服务时经常会出现缺乏逻辑链接等问题。与企业之间存在很大不同的是，政府属于一个规模更为巨大并且结构相对复杂的责任体系，在该体系之中内部信息的传递会受到多方面因素的影响，更有可能在不经意间被泄露，这也直接造成了政府财务管理的控制不能够在信息充分的条件下得以充分进行。这些因素综合体现了以净资产为基础的控制方式不能够适应当前的社会发展形势，急需引进多元化的制约手段来加以掌控。西方发达国家在此方面的工作相对成熟和完善，但是我国仍然存在很大的不足和缺陷。

3 绩效导向下的政府财务管理控制系统

⑴以绩效作为管理控制的基本参照系。在当前的社会发展环境中绩效被看作是一种受托责任度量的基础性手段，也就是科学的设定公共契约预期目标，通过公共契约执行和解除程度的合理测度来推动契约缔结方之间的交流，进而能够在契约不完全的条件下进行契约的重新商讨。如果按照步骤来细分的话我们可以发现，外部委托代理是否能够得到有效解决在很大程度上都受到政府是否为公众提供衡量、比较政府产出绩效以及消耗资源的配比关系影响。一般来说，要想能够有效地解决委托代理中信息不对称的问题就要借助于合理的制度安排，来确保政府部门能够更好的完成自身代理责任。从投入责任方面的角度考虑，主要应当就财务资源的来源进行分析和评估，最大限度上提升和强化资源的利用效率，解决好融资和偿债问题。

⑵以责任单元作为管理控制的组织载体。与此同时，对于绩效导向下的政府财务管理控制系统来说，应当将政府部门细化为各个具有自身独立性质的责任单元。这些细化的责任单元既可以是政府内部的某个单位或部门，也能够属于政府内部具有相同或相近职能的几个部门或单位的纵向联合体。在此过程中我们还应当明确的是，责任单元在获取公共资源的过程中还要肩负起同公共资源对等的绩效责任，就单元内部情况细分战略目标规划，合理的进行相关流程的编制和规划，进而做到切实履行好契约的相关内容。政府财务管理控制系统要求作为政府职能部门，财务部门应当认真贯彻落实好自身的监管职责，根据部门产出和结果来进行控制和管理，但在具体的管理过程中不能够影响到其他部门流程的实施和操作。

⑶以绩效合同作为公共契约的有效实现形式。公共契约在某种程度上属于绩效导向下政府财务管理控制系统的核心与本质，因此要坚持以绩效合同作为公共契约的有效实现形式。对于公共契约来讲，绩效合同属于对其继续拧延伸分解和实现的一种手段和方法，借助于剩余索取权的利用来对合约进行一定激励和约束。通常情况下，绩效契约主要包含任务绩效、目标绩效以及绩效基准等三部分。作为一种管理控制系统，绩效导向下的政府财务管理控制系统属于一门跨学科的、交叉性和普遍化的科学，对于政府财务管理来说已经成为一种具有普遍意义的方法论和分析工具。为此，我们应当在日后的发展过程中予以不断完善和改进，为广大公众提供更好的服务。

[参考文献]

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