基于产品生命周期的企业环境成本管理问题探讨

重庆电子工程职业学院 刘 源

一、企业环境成本管理基础理论

在工业文明不断发展的现代社会，人们不断意识到的一个事实是科技的发展并没有带来生活全面的同步的改善，在有些方面甚至恶化了人们的生活境况。尤其是环境污染给人们带来的严重恶果使得人们意识到社会经济发展过程必须与生态发展相统一。我国作为一个资源人口大国，增强环境保护意识不仅影响到国际形象的确立，还影响到人们的整体生活水平。党的十八大召开后，继“科学发展观”之后提出了新的概念——美丽中国。这一新概念的提出，影响的不仅仅是宏观政策上对于环境保护措施的偏移，更影响到微观层面上企业的各种生产决策。而对于企业自身来说，有效地实现环境保护，降低环境保护成本和提高资源利用效率，有利于提升自身的竞争实力，实现持续经营。这更进一步要求企业将环境保护内化到成本管理的过程当中，实现环境保护与企业的战略发展相统一，最终实现整个社会的经济发展与社会发展、生态文明发展切实地统一。

（一）环境成本界定 目前人们对于环境成本的定义尚未形成一致意见，比较权威的是1998年ISAR通过的《环境会计和报告的立场公告》中对于环境成本的定义。公告指出，所谓环境成本是指企业为了维护生态环境、减少环境破坏，而采取的或被迫采取的为管理控制生产过程中产生的环境成本而付出的代价，以及企业为了达到环境成本管理目标而发生的其他支出。

从定义中可以看出三大内容。首先，企业是环境成本与控制的责任承担主体。随着人们环境保护意识的不断提高，人们要求企业在自身发展的同时必须承担保护环境的责任。其次，环境成本管理的前提和原则是环境保护。在科学发展观的指引下，要求我国的企业由粗放型发展转换为集约型发展模式，而企业环境成本管理的重要内在目标就是保护环境，节约资源，从而促进发展模式的转变。最后，定义指出环境成本包含两大类：一类是企业主动采取行动产生的，而另一类则是企业被迫承担的成本。

（二）环境成本管理与企业核心竞争力的辩证关系 环境成本管理成为企业发展的题中之义，这一方面不仅有利于国家整体生态文明的健康发展，另一方面对于企业自身竞争实力的提高也有重要意义。通过环境成本管理，有利于大大降低企业整体成本，为企业带来良好的经济和社会效益，从而提高企业的核心竞争力（见图1）。具体来说，企业环境成本管理将可以实现提高原材料的利用率，降低保险费用，降低融资成本，改善产品质量等经济效益，从而降低企业的生产和销售成本，另一方面可以实现员工承诺增多，扩大企业知名度，改善社会关系，环境风险削弱等社会环境效益，从而提升企业整体竞争力。

图1 环境成本管理对企业竞争力的影响

另一方面，通过环境成本管理实现企业整体竞争力的提高，将有利于企业实现更多利润，从而扩大规模，实现更多资金回收。这些将从整体上增强企业发展投资的实力，有利于企业投资更多环境保护的机械设备，进一步降低成本的同时，增强环境保护的能力。这种环境保护，企业竞争力提高，进而进一步推动环境保护的有效性循环发展模式，将企业经济发展和环境保护辩证统一起来，推动企业与社会的和谐发展。

（三）基于产品生命周期的企业环境成本管理基础理论 环境成本管理对于提升企业竞争力具有重要意义，那么如何进行环境成本管理将成为人们的重要关注焦点。本文基于产品生命周期的视角提出企业环境成本管理方法，以改善以前环境成本管理的不足。

产品生命周期是市场营销中的重要概念。主要是指从产品投入市场到退出市场所经历的四个时期：引入期、成长期、成熟期和衰退期。环境成本管理引入这一概念，转变为企业生产过程。也就是产品研发时期、产品生产时期、产品销售时期以及废物回收和处理时期。在这个周期过程中实现环境管理指的是，在产品研发阶段，注重产品的环境后果，尽量设计对于环境影响比较少的产品；在产品生产阶段，提高原材料的利用效率，节约资源；在产品销售阶段，加强对于产品环保功能的宣传；在废物回收处理阶段，加强对于废物的循环利用。

在产品生产所有阶段中，都与环境直接关联。与环境的关联表现就在于，产品的原料需要资源的支持，而产品的生产和处置过程中又会不断地产产生废水、废气、废尘以及其它固体废弃物等，还有可能造成噪音污染。从而，这一密切关联的过程也要求将它们仔细区分开，实现分层次分阶段的有效管理（见图2）。

图2

具体来说，产品生产过程中各个阶段中的主要成本体现为：产品设计阶段的纳入环保因素的研发费用；产品生产制造阶段原材料的成本，生产过程中的其它资源消耗，以及对于生产排污的环保处理费用；产品销售阶段的运输、流通费用；废物回收阶段的废品改造以及循环利用成本等。

通过将产品生命周期概念与环境成本管理结合，将环境管理意识融入到了企业生产的全部过程。同时，将相关成本分层细化，能够实现环境成本的有效度量，减少了技术处理的复杂性，最终能够有利于企业有效控制环境成本，提升企业整体竞争实力。然后根据企业竞争能力提高将继续推动企业环境保护能力加强的辩证关系，实现企业和社会的共同发展。

二、基于产品生命周期的企业环境成本管理影响因素

上文结合产品生命周期理论提出了根据产品的生产过程实现环境成本管理的基本理论。下文进一步研究在产品的整个生命周期过程中，具体有哪些因素在影响企业的环境成本，通过对影响因素的考察，可以更加明确对环境成本管理的目标。

（一）研发设计阶段——从概念到创新 产品的研发与设计阶段是生命周期的初始阶段，这个阶段对于后期各阶段环境资源的影响具有基础性的影响。所以，应从全局出发，实现对产品的优良设计，实现整个生命周期过程中产品环境成本的最低化。在这个阶段，对环境的影响主要体现在产品概念和企业的创新能力上。

从产品概念来看，不同的产品属性对于原材料等资源的消耗程度不同，而各具差异的生产流程以及技术工艺等则影响到生产环节对于环境的污染程度。同时，产品设计概念还包括对于产品的包装的界定，包装的材料和规模等等都会影响到整个企业的销售成本，而实现节能环保包装也是企业控制环境成本的重要措施之一。

从企业的创新能力来看，企业创新能力的提高有利于企业生产出独特的满足消费者需求的产品，从而极大地扩大市场份额，增强企业的盈利能力。另一方面，企业创新能力有利于企业利用更少的资源投入生产更优质的产品，从而节约了资源消耗量。

（二）生产制造阶段——从原材料到员工认知 虽然研发阶段的众多环境因素限制了整个产品生命周期的环境成本，但是实际情况来看，企业生产阶段的环境成本占整个产品生命周期的绝大部分。因为在生产阶段，产品的主体构成所需要的资源都在这个环节被消耗掉了，而且同时在生产过程中会产生大量的废气、废尘等等实际影响到环境的各种要素。

从原材料的来说，选择优质的原材料，提高对于原材料的利用效率，减少浪费，提高资源设备的利用率，都能在生产环节实现一定的环境成本控制。

从员工认知来说，缺乏环境保护文化的企业不仅会增加整个社会的资源浪费。从员工认知着手，能够从企业的细节中实现对于环境的保护，积小流成江海，最终从整体上降低企业的环境成本。

（三）销售使用阶段——从包装到使用 在销售使用阶段，从表面上看，环境成本转给了消费者。但是随着整个社会环保意识的膨胀，这种成本最终将影响到企业的具体利益，因而企业在产品的设计和生产过程中就应当积极实现使用环节环境污染的最小化。

具体说，包装的设计、原材料性质以及规模都将对环境产生影响。企业应当追求简单的包装结构，从而有效实现包装材料的简化，减少资源浪费。另一方面，也应当积极地使用环保型的包装材料，增强从产品到包装的整体可回收性。

而从使用过程来看，有些产品虽然在生产过程中并不会对环境带来具体影响，却在使用过程中呈现了这种影响。有些产品使用不当将会对社会环境造成巨大的污染，所以企业在销售过程中应当及时提醒客户正确的使用方法。

（四）回收废弃阶段——从循环利用率到废物处理系统 在产品整个生命周期的最后阶段，环境责任仍然重大。企业应当主要考虑两大方面的因素，一个是资源的循环利用率，另一个是废物处理系统。

企业资源循环利用率的高低取决于产品的设计概念，原材料的属性。也就是说企业应当在设计阶段就选择可回收循环的材料作为产品的基本构成。另一方面，企业自身也应当收回已经售出处于报废阶段的商品，实现循环再生产，或者是通过一定的改造生产其它类型的产品。

如果产品确实已经无法再利用，企业就应当建立起恰当的废物处理系统。高效的废物处理系统，有利于减少进入自然界的废气量，降低环境污染治理费用，减少罚款，从而节约成本。

总之，在产品的各个生命阶段，都会有具体的因素影响到环境成本。企业应当把握这些成本要素，有针对性地实现控制目标。

三、基于产品生命周期的企业环境成本控制策略

前文已经探讨了在产品生命周期的各个阶段，具体影响到环境成本的各种因素。那么，研究如何从实际的企业运作中实现对于环境成本的具体控制将对环境成本控制具有重要的实践意义，最终通过有效的措施降低企业整体的环境成本，实现企业发展与资源环境之间的友好关系。这里，仍然将从产品的生命周期各个阶段提出具体的控制建议。

（一）将“生态设计”作为产品研发设计的重要理念 前面提到，产品研发设计阶段对于产品概念的界定将从整体上影响到整个产品生命周期的环境成本。所以，有必要从源头上实现对于环境成本的有效把关。

这里，选择利用“生态设计”理念作为产品设计阶段的重要出发点。所谓生态设计，指的是在在产品研发设计初期，就对产品的原材料使用，生产过程中的工艺流程运作方式，产品的包装材料，产品销售与运输所需要消耗的资源，产品报废阶段如何提高资源的可回收利用性等等方面进行相关的环保考虑，在此基础上对产品的具体模式进行设计。

这也就意味着，在从产品属性来看，应当考虑如何使用绿色材料来生产产品。材料的节能性和可再生性将极大地影响企业初期阶段的环境成本；从工艺设计来看，应当尽量使用绿色工艺流程，实现生产过程中最低的废物、废气、废尘等等污染环境因素；从包装上来看，应是实现包装材料的可回收性和简单性，绿色包装将能够有效吸引消费者的眼球、降低企业成本；从使用过程来看，应当站在消费者的角度，实现使用的方便少污染，从而提升消费者对于产品的环保性能的信任；在对产品回收处置设计上，应提高产品的可拆卸性，零部件的可循环利用性，这样能够实现整体的企业产能的提升。

（二）以“清洁生产”作为产品生产制造的重要目标 在整个企业的生命周期过程中，生产环节是对企业环境成本影响最大的环节。前面已经提到，这个环节过程中，原材料、生产设备以及员工的认知习惯都会对企业生产制造产品的环境成本带来极大的影响，所以应当从这几个方面着手将强成本管理。

这里提出将“清洁生产”作为企业产品生产过程的重要目标，进而实现环境成本管理。“清洁生产”主要强调的是对整个生产过程资源选择和员工的全面环保意识。以员工为主体，从采购员到设备管理者到其它的职能性员工，在工作过程中如果能够培养全面的环保意识，将有利于实现对于绿色原材料和绿色设备的有效选择，从而提升企业整体的环保水平。另一方面，能够减轻企业整体的资源浪费状况。并且在生产过程中，因为追求清洁生产，对于企业所有员工的身体健康也有保证，从另外一方面来看，也间接地提高了职工的福利待遇。最后，清洁生产的过程中，能够有效降低废气物的排放，减少企业的负外部性。

“清洁生产”目标的实现需要企业扩大环保意识教育，提升职工的环保认知能力。另一方面，企业自身也应该意识到从小处做起，对于整个环保成本节约的重要意义。

（三）把“绿色营销”作为销售使用阶段的重要口号 采用绿色营销的方法能够使商品在销售和使用的过程中有效地控制企业的环境成本，是企业自身实现可持续发展的重要途径之一，可持续发展战略不仅仅是一个宏观上的概念和目标，要想彻底贯彻可持续发展战略思想的精髓，就需要实现微观经济基础，而企业自身的绿色营销正是这种微观的可持续发展的微观体现，实施绿色营销，实现企业自身可持续发展，是完成可持续发展总体目标的保证。绿色营销在保证消费者物质需求增长的前提下更多地考虑到企业的生产经营活动如何不对环境造成破坏，满足的是环境友好型产品的需求。绿色营销既体现了“绿色”的特点，又包含了“营销”的功能，既减少了销阶段对环境的破坏，体现了保护生态环境的宗旨，又满足了消费者和经营者的价值需求。

（四）用“逆向物流”作为废物回收阶段的重要机理 逆向物流能够有效地控制产品流通和回收废弃阶段的环境成本，从本质上来说，逆向物流就是指通过对产品或产品包装的回收、改进、翻新及循环再生等一系列技术手段，使得已经废弃或存在缺陷的产品中所包含的使用价值重新得到利用，并保证环境效益与经济效益同时达成既定目标的过程，能提高企业利用资源的效率，同时减少对自然资源的污染和破坏，保护生态资源，实现人与自然的协调可持续发展。我国的企业接触和应用逆向物流理论比国外要晚一些，但是逆向物流的诸多优势使得我国企业越来越重视其在中国市场的发展和应用，另外，许多企业都开始重视对于产品退货的处理，并对问题产品实施主动召回制度。逆向物流所倡导的理念就是实现循环经济，为了保证循环经济的可持续发展，政府应该鼓励企业实施逆向物流战略，重点支持废弃物品回收利用技术的研发，监督企业对回流产品进行积极处置。但是由于逆向物流这一战略理念在企业之间的普及率还不是很高，有相当一部分企业还从未涉足过，因此对逆向物流的相关技术的投入也很低，从而导致了资源浪费及环境污染等现象。对此，政府应有针对性使用政策引导鼓励企业大力发扬逆向物流理念，大力发展对逆向物流相关技术的创新和应用。

总之，虽然在过去的经济发展过程中，环境遭到了严重的破坏。但是，企业必须意识到控制环境成本的重要意义所在。通过引入产品生命周期的概念，对环境成本产生的过程和影响因素进行具体分析和采取对应控制措施，将有利于企业更好地实现经济发展和生态保护的统一协调。

［1］李虹、刘晓平：《企业环境成本核算研究——基于资源流的分析》，《财经问题研究》2008 年第9 期。

［2］路茵、姚晖：《企业环境成本控制及其评估研究》，《财会通讯(学术)》2008 年第12 期。

［3］朱辉、李艳芳：《企业环境成本及其控制》，《财会通讯》2009 年第29 期。