加强行政事业单位的内部控制制度建设之思考

许艳青

摘要：近年来，我国财政支出中行政事业支出数额庞大、用途不清、损失浪费严重等问题层出不穷，这些问题都反映出，当前我国的行政事业单位的内部控制度的漏洞和滞后。一直以来，我国的行政事业单位的管理方法都采取的是“放羊式”，随着我国财政部门预算管理改革的大力推广，这种落后的管理方式明显跟不上时代发展的脚步。为了适应新形势的需要，行政事业单位必须要加强内部控制制度建设。本文就如何加强行政事业单位的内部控制制度建设进行了探讨。

关键词：加强 行政事业单位 内部控制 制度建设

对于企业来说，内部控制是其管理工作中的重要组成部分，虽然行政事业单位与一般商业企业有很大的不同，但是对于行政事业单位来说，内部控制同样的不可或缺的一部分。当前，众多行政事业单位的内控制度存在着诸多漏洞，比如说，内控意识薄弱，内控制度建设比较滞后等等，这些问题严重制约着事业单位的发展。我们一定要找出这些不足之处，并且不断的完善行政事业单位的内控制度，促进行政事业单位的长远发展。

一、当前行政事业单位内部控制存在的问题

（一）内控体系不完善

目前，已经有绝大一部分的行政事业单位建立起了比较宽泛的规章制度，但是这个制度，并不具备很强的针对性和完整性，它过于的片面化和大概化，在实际操作的过程中，会出现种种矛盾。内控体系不完善，是很多行政事业单位的突出问题。其实就内部控制标准而言，中国的行政事业单位内部控制体系已经初见雏形。但是，这并不意味着，我国的行政事业单位的内部控制已经形成了一个比较系统和完整的体系，事实上，到目前为止，还没有一套规范的、专门针对行政事业单位特点的内控准则，难以适应日益复杂的社会环境和日渐深化的预算支出管理改革，致使无章可循、违章难究。行政事业单位亟待细化内部管理，制定统一化标准，完善内部控制建设。另外，在改革过程中，也出现了制度与法律不协调的状况。例如，现行预算法、国家金库条例、税收征管法就与改革后的财政国库管理制度不相适应。除此之外，在监督机制方面，还存在很大的缺陷，绝大部分的行政事业单位并没有完善的监督管理机制，有些单位即使建立了监督管理机制，但是并没有将其贯彻落实，导致监督机制形同虚设，流于形式。

（二）内部控制意识不足

在行政事业单位实际的工作过程当中，单位内部的员工，尤其是领导人员的内部控制意识较为薄弱，严重缺乏对内控知识的了解。有的领导认为行政事业单位的主要职责在于公共事业管理，而非生产功能，没有成本核算，无需建立内部控制制度。有的管理层将内控制度拘泥于财务部门，认为只要有财务中心和审计部门把关即可，与自己关系不大，忽视了自身的控制监督职能。有的单位负责人持“部门预算控制=内部控制”的观念，简单地认为只要实施部门预算就相当于制定了内部控制体系。他们都一味的追求单位事业的发展，却忽视了内部控制管理。在行政事业单位日常的工作中，会计部门没有权利参与到业务管理活动中，也无权参与到单位的各项决策中，这样一来，就导致财务部门根本无法了解到单位决策的过程和结果，再加上很多单位的财会人员缺乏必要的内控意识，没有起到监管的作用，这些问题都严重影响了内部控制制度的建设和落实，制约了事业单位的发展。

（三）组织构架设置不合理，权责不清

行政事业单位人员分工不科学，权责不清。由于编制原因，到岗人员数量有限，有些单位出现不相容岗位互兼的不合理现象，记账人员、保管人员、决策人员和审计人员未能实现有效分离，各岗位也无法做到有效制约，使得职责责任不清，难以控制。有些单位在建立内部会计控制制度时，没有确定好内控执行人员，没有明确各岗位应负的责任，也没有把活动落实到具体业务环节上，造成出了问题相互推脱，责任难以追究，管理漏洞百出。行政事业单位通常采用的是“一把手”责任制，这种制度存在着很多弊病，比如说，授权审批的权限不明确，审批的流程不规范等等，在有些行政事业单位中，还存在着一把手随意性审批或者越权审批的管理漏洞，这些漏洞直接滋生了贪污受贿滥用职权的现象发生。

二、如何加强行政事业单位的内部控制

（一）建立良好的内控环境

1、健全内控制度，合理设置岗位

行政事业单位的关键岗位设置上，要注意经济活动的决策、执行和监督应该相互分离，相互制衡。关键岗位包括：资金管理、票据管理、印章管理、物资采购和管理、在建工程管理、债务管理、经济合同管理、预决算编制以及内部审计等。应当明确记账人员、资产保管人员、审批人员和决策人员各自的职责权限，并实施各岗位相互分离和制约的措施；决策具有重大影响的经济业务事项时，要推行集体审议联签制度。通过该制度的全面实施，将大大减少行政事业单位重大资产流失的风险，切实规范行政事业单位的会计行为，推进内部控制制度的建设。

2、提高对行政事业单位内部控制建设的重视程度，强化内控意识

强化内控意识方能使内部控制真正受到重视，使制度真正得以落实，是搞好内控建设工作的突破口。首先，各行政事业单位要定期开展内控情况研讨会，通过员工的互动讨论，提高员工对内部控制的认识，了解到内控建设对于单位的发展来说至关重要，内控建设尤其必要性和重要性。其次，在制定内部控制制度时，要遵循一系列相关原则，推行经济责任制，明确单位各员工的职责，保证各员工做到“各司其职、各管其事”。再次，还要组织相关人员进行知识培训，了解内部控制的具体内容并引起充分的重视。只有大家齐心协力，形成广泛重视，才能将内控建设贯彻执行，真正落在实处。

（二）提高风险管理意识，建立风险预警机制

任何企业和单位都存在着财务风险，当然，行政事业单位也不例外，所以，在行政事业单位内部，建立风险控制机制是必不可少的。首先，财务部门应该对单位的资金来源、资金构成和资金用途有一个系统而全面的了解，只有对此有一个彻底的了解，才能够科学的预测和组织资金，不断的拓宽融资渠道。在经济高速发展的今天，市场竞争日益激烈，行政事业单位也应该适应环境的大变化，寻求新的融资渠道，而不是一味的依赖于政府补助；其次，行政事业单位需要建立财务预警机制。在信息化时代的大背景之下，各行政事业单位要充分利用先进的科学技术手段，对公司运营的各个环节进行实时监控，充分考虑到单位潜在的风险，分析出各种风险可能带来的影响，提高风险意识，完善预警机制，做到防患于未然；再次，行政事业单位要调动全员的参与意识，风险防范不仅仅是财务部门的职责，也是单位全体员工的义务，不管是财务部门，还是销售部门，亦或是管理部门，都应该提高自己的风险意识，全力以赴，共同防范单位潜在的风险。

（三）贯彻落实全面预算管理

编制预算是全面预算管理的重要环节，也是最为关键的一个环节。行政事业单位要进一步扩大预算的范围，预算实施范围应该包括各部门的全部财务收支事项。预算要按照相关的标准来编制，不得随意编制，要认真分析历年的财务收支数据，并结合当年的具体情况，来进行编制。在部门预算执行环节，应严格按国库集中支付制度执行，规范资金管理，进一步强化预算的约束力。除此之外，预算单位还需要增强法制意识，从总量与细目上都严格按照下达的预算标准进行控制，不得随意调整追加预算或者扩大预算范围，防止集体舞弊的发生。

参考文献：

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