会计政策变更对企业影响的分析

代郅鹏

企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。中国企业会计人员长期以来习惯于按统一会计制度处理会计业务，即使是现在也很少真正理性地选择会计政策。这种状况，肯定难以适应未来企业会计发展的要求。因此，从现在起，人们有必要大力宣传会计政策，以期引起企业对会计政策的重视。

一、会计政策变更原因分析

大部分会计政策的变更都是由于国家法律、行政法规或者国家统一的会计制度等原因强制要求企业变更会计政策，但除此之外还有以下几个方面的原因：

出于会计信息能否真实反映企业状况的考虑企业面临的经营环境千差万别，各个企业的经营规模、经济实力、经营状况各不相同，这在会计上则表现为会计对象的多样性和复杂性，会计实务工作也就充满了不确定性，这种不确定性使得企业依据原来采用的会计政策而提供的会计信息，已经不能恰当地或真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 因此，为了使企业会计信息最恰当地对企业进行披露，以对外提供更可靠的会计信息，企业就需要从自身的实际情况出发灵 活合理地变更会计政策。

企业管理者出于自身利益的考虑在现代企业中，由于两权分离出现了代理，企业为了降低代理成本，管理当局与股东之间都签有一定的奖酬计划。在这种情况下，管理者的薪酬与收益指标相关，有较高的收益意味着会获得较高的报酬。所以，从自身利益最大化方面出发，企业管理者倾向于向股东报告较高的收益。但是，企业管理者不能控制外部因素，因此 有时会引起实际的经营业绩发生大幅度波动，最终对利益最大化目标的实现产生不利影响。因此，企业管理者希望采取一种能被自己控制的方法从而消除经济波动带来的不利影响。众所周知，管理者通常会利用会计政策变更进行利润的操纵，即我们平时所说的盈余管理。

出于对企业筹集资金的考虑，众所周知，投资者投入的资金占企业资金来源的很大部分。管理者会通过变更会计政策来使投资者对企业的经营业绩有好的评价。以此来吸引更多的资金。近几年上市也成了众多企业追求的目标，这样可以拥有更多机会筹资。但根据有关证券法规的规定，发行和上市的条件比较严格，企业为了能够满足上市所需要的条件，最简单的就是利用会计政策的变更来达到目的。

均衡各期收益的考虑企业为维护其良好的社会形象，趋向于选择能均衡各期收益的会计政策，以避免收益波动过大使企业利益相关者产生不稳定感。以我国规模较大的上市公司为例，大众都比较关心这些企业的社会责任感，道德感等方面，此类上市公司也是政府重点监督和宏观调控的对象，是公众和媒体关注的焦点，这类公司倾向于选择能够均衡各期收益和减少收益波动的会计政策，从而维护企业的良好社会形象。

二、会计政策变更对企业的影响

对企业成本费用的影响。企业可以通过变更会计政策，利用追溯调整法将当年度或以后年度的成本费用追溯到以前年度，使成本尽快收回，减少企业的经营风险。例如某企业2008年1月1日购入一批生产设备，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧。由于技术进步等原因，这批设备自2011年1月1日起改按双倍余额递减法计提折旧。企业的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，属于会计政策变更。采用追溯调整法对该项会计政策变更进行会计处理时，不仅要对2011年及以后年度采用新的折旧方法，而且对于2011年前年计提的折旧也要进行追溯调整。按照追溯调整法，要对2011年前的成本费用进行追加调整，即将当期或以后年度的成本费用提前到以前年度收回，并调整相关报表中有关项目。也就是说，企业变更会计政策后，成本在前期可多收回一部分，加快了成本收回的速度，减少了企业的经营风险。

对企业盈余和税收的影响。一定时期内，企业在收入不变的情况下，成本费用的变化，必然会引起利润总额的变化。当成本费用不变时，企业的盈余就会增加，这有可能导致企业的投资决策行为发生变化；同时，税收会相应增加，为国家集中更多的财政收入。例如A公司2006年1月1日对乙公司投资，占B公司有表决权股份的30%，按当时会计制度，采用成本法核算；2008年1月1日起改按新的会计制度核算，即投资企业占被投资企业表决权20%及20%以上，应采用权益法核算。这是长期股权投资由成本法改为权益法，属于会计政策变更，采用追溯调整法，应调整2006年和2007年的投资收益，结果是会使企业以前年度确认的收益增加，并调整相关报表中有关项目。可见，当成本费用不变时，企业的盈余就会增加，这有可能导致企业的投资决策行为发生变化；同时，税收会相应增加，为国家集中更多的财政收入。

对企业信息质量的影响。 企业会计政策的变更，虽然更真实地反映了企业的财务状况，但是也会对企业当前的会计信息产生影响。该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第547期2014年第15期-----转载须注名来源比如企业对外投资收益增加，成本费用不变，则盈余增加，反映在会计报表中，就是利润增加；再如上市公司发出存货的实际成本，可以采用个别认定法、加权平均法、先进先出法等方法进行核算。当物价持续上涨时，存货计价采用先进先出法能减少企业存货发出的成本，增加利润，采用加权平均法会适当减少当期利润。因此在物价持续上涨时，将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法，具有提高期末存货成本，从而达到虚增本期利润的效果。这样一来，信息使用者会认为企业前期效益不错，可能会加大对该企业投资的力度，致使企业吸收更多投资，扩大经营规模。实际上，信息使用者有可能被企业目前的这种假象蒙蔽了，过多的投资可能会给其带来很大的风险，甚至是损失。

存在人为操纵利润的可能。企业会计制度规定，企业应在期末对各项长期投资进行检查，如果由于市价持续下跌，被投资 单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于其账面价值的， 则应按单项项目计提长期投资减值准备。计提长期投资准备时，涉及在资产负债表日对投资的可收回金额的估计。要对投资的可收回金额作出合理的估计并非易事，因为存在人为操纵利润的可能性。

三、规范会计政策变更的措施

如实反映企业财务状况。 在企业会计政策的变更中，很多企业只关注短期 利益，忽视长远利益。尤其是我国某些上市公司高管为了自身利益最大化，在会计政策的变更方面倾向于选择能够增加企业利润、突出短期经济效益的方法。这也与当前两权分离的状况息息相关。因此，企业财务人员就要避免上述情况的出现，可以采取应用科学发展观制定出企业中长期 财务规划，坚持会计稳健性原则，以达到 如实地反映企业的生产经营成果。

加强对企业人员的约束可以通过限制内部人员但任董事，完善独立董事的聘用制度。而且还应建立对独立董事的违规行为进行实时记录的独立董事任职档案管理制度，并且对于独立董事的违规行为要加大惩罚力度。还应重点吸引机构投资者，使他们成为企业的主要股东，这样便于对企业管理人员进行有效的控制，以提高会计信息质量的内的在约束机制。

完善对注册会计师审计质量的约束机制可以通过制定法律法规来规范注册会计师的审计工作，对注册会计师实行轮换制度，确保并加强注册会计师审计的独立性，保证注册会计师执业独立和公正。而且还应加强行业自律，强化对注册会计师的监督和法律责任的确认。最后，要加强对注册会计师职业道德的培养。最终通过审计质量的提高来最终达到合理变 更会计政策，保证财务报告的高质量的目的。

企业会计政策是连接会计理论与会计实务的桥梁与纽带。正确科学地理解会计政策，合理对会计政策进行变更，由于会计政策变更，会引起成本费用、企业盈余、国家税收等的变化，这实际上是社会财富的重新分配，是一种社会利益的调整，对其有效实施规范和控制，不仅关系到企业会计信息的质量，而且对整个国民经济的发展都会产生重要影响。

（作者单位：中国有色（沈阳）冶金机械有限公司.）