固定资产折旧方法的纳税筹划

李红霞

企业所得税是每个居民企业不可脱逃的税负，进行纳税筹划降低税负是每个企业的权利。固定资产在企业经营资产中占有相当比重，固定资产折旧方法的选用直接影响着企业的税负，不同的折旧方法，会出现不同的利润结果。该文通过对比直线折旧法和双倍余额递减法对企业税负的影响，发现对正常盈利且未享受税收优惠减免期的企业采用加速折旧法可以降低企业的税负，从而达到节税目的。

我国《企业所得税法》第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”由此可见，税法赋予企业固定资产折旧年限和折旧计提方法的选择权，这就提供了纳税人通过折旧费用计提进行税收筹划的空间。

固定资产折旧是指将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。固定资产折旧可以作为税前抵扣项目，因此起着抵扣税负的作用。在正常盈利年间，固定资产折旧计提的多少直接影响应纳税额的多少。固定资产折旧的影响因素有固定资产原值、残值、折旧方法、折旧年限。通常在折旧总额、折旧年限一定的情况下，不同的折旧方法下的折旧额会相差很大。

固定资产折旧计提方法主要有直线折旧法、加速折旧法、工作量法。

直线折旧法。直线折旧法是按预计使用年限平均计算折旧， 可将固定资产的成本均衡地分摊到使用寿命周期内的各个会计期间， 使各期折旧额相等呈一条直线， 故又称为直线法。其计算公式为：年折旧额= （固定资产原值- 预计净残值） / 预计使用年限

从上表中可以看出，在固定资产价值既定的情况下，采用直线折旧法和双倍余额递减法计算提取的折旧总额、五年累计应纳所得额是相同的。但采用双倍余额递减法的前2年的折旧额比直线法的折旧额大，这说明加速折旧法使企业在最初的年度提取的折旧较多，把较多的税负延迟到以后年份缴纳，从而起到了递延纳税的好处，从表里得出双倍余额递减法比直线折旧法下少缴税11099元现值。

二、 固定资产折旧方法选择的税务风险提示

固定资产折旧方法的选择要符合法律规定。企业在进行折旧方法选择时必须充分了解现行法律规定，企业超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款等损失。

税收减免期不宜加速折旧。在企业所得税实行比例税率的情况下，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税 亏损企业不应采用加速折旧法。正常盈利企业采用加速折旧法前期计提折旧多会起到递延纳税达到节税的目的，但是对于亏损企业前期计提折旧不仅起不到抵免所得税的作用，还会减少后期的正常盈利年限的抵扣减税的作用；并且税法对亏损弥补的时间规定是五年，采用加速折旧使企业利润后移，相对加大了前期亏损年度每年亏损额，这样很有可能就导致以前年度的亏损不能全部弥补或最大限度的弥补，从而产生最终税负加重。在这种情况下，企业选择年限平均法可使亏损最大限度的弥补，减少企业税负。

企业对固定资产折旧方法纳税筹划时要充分考虑企业的整体状况、盈利状况、是否有税收优惠减免期等问题后再作出筹划。对正常盈利企业且没有享受企业所得税优惠期间适合采取加速折旧方法以达到节税目的；

（作者单位：广州大学松田学院）