内部控制成本投入对企业综合收益的影响

李兰云 高 莉

一、引 言

近年来，在我国市场经济快速发展的推动下，内部控制对于企业的健康发展发挥着越来越重要的作用。但由于我国对内部控制的研究时间比较短，且不够深入。所以国内在内部控制研究方面，应结合企业自身实际，在借鉴国外的先进经验和研究成果的基础上，大胆创新，勇于探索。虽然目前国内企业在不断提高对内部控制重要性的认识，但是因为成本投入的问题，很多企业仍然不会注意到内部控制的作用，由此就迫切需要研究关于内控成本投入对其综合收益的影响问题。

二、我国企业内部控制成本与效益的现状

这些年来，我国的内部控制制度在借鉴国外先进经验的基础上有了很大的提高和发展。但从内部控制的成本投入对其综合收益影响方面来讲，国内许多企业往往对内控成本的投入很敏感，而对因内控投入所获得的预期效益不能准确评估。这就导致企业不能充分认识到内部控制的重要性，往往因过分考虑成本投入而忽略了内控给企业带来的可观效益。目前，国内有很多企业因为内控成本的投入不当而使其遭受巨大的损失。

就拿万福生科公司的财务造假案例来讲，万福生科在企业内部建立两套账本出现问题，最终在2012年被湖南证监局发现。事后，有关部门就对这次事件展开调查，并与2013年5月完成了此次事件的全程调查。有关调查数据表明，万福生科在股票发行和披露信息方面存在违法违规现象。具体事项如下，万福生科在2011年之前，即2008年，2009年，2010年这三年期间总计虚拟增加的销售收入达到46000万元，虚拟增加的营业利润达到11298万元；2011年后，根据其所披露的2011年年报和2012年半年报，其总计虚拟增加销售收入达到44500万元，虚拟增加的营业利润达到10070万元，而且故意不披露重大不生产事项。

万福生科公司的实际控制人为董事长龚永福、董事杨荣华夫妇，二人合计持有59.98%的股份，但别的控股股东的持股比例都没有超出5%，由此可以看出该公司的股权结构高度集中。同时针对2012年半年度报表虚假记载以及重大遗漏的问题，该公司宣称是因内控制度没有有效执行。

这一事实不仅说明了中国的金融体制不完善，企业的基本内部控制缺失、关键人员道德败坏以及管理层凌驾于内部控制之上；也说明了企业决策层以及内部审计监管不力，对重大投资监控很不到位等现实问题。如上所述的种种问题基本上都和内部控制有关。反过来讲，如果万福生科在事前能建立一个相对完善的内部控制系统，公司有一套比较公平、公正、透明的能够得到有效执行的内部控制制度，公司内部的所有员工能够互相监督，那么该集团内部的高管们当初也就不会那么嚣张，那么无视法律的存在了。

许多案例表明内控投入的不足很可能会致使企业承受巨大的损失。但是毫无疑问，内控投入过多也会给企业带来麻烦，例如会使内控机制不灵活。所以目前亟待研究内控成本投入与企业效益的平衡点。

三、企业内部控制成本投入与综合收益分析

企业在建立和实施内部控制时，需要通过合理的成本——效益分析，才能找出内部控制中成本与效益的均衡区域。内部控制成本与效益间的关系可以简单表述为：在一定的范围内，内部控制的预期效益会随着内部控制投入成本的增加而增加，且其函数大致呈单调递增走向，且其态势为陡增。当内部控制成本增加到一定的量时，内控效益就会逐渐减少，其函数就会转为单调递减趋势，且其态势为缓减。如图1所示：

因内部控制成本投入所带来的效益无法有效评估，本文以研究企业内控成本与综合收益的关系来说明内部控制的投入对企业综合收益的影响。应当注意的是，本图中的综合收益包括的内容很广泛，例如不实施内控时的主营业务收入、营业外收入、其他业务收入，因实施内控所带来的额外效益等。所以在图1的O点，即在内控成本投入为0的情况下，综合收益不至于降低为0。由此，我们知道在竞争环境良好，企业不存在潜在风险的情况下，即使企业不投入内控成本，企业的经营活动也可以正常运行，由此也可以获得可观的综合收益。如果企业所处的竞争环境恶劣，存在着潜在的风险，那么，此时，投入适当的内控成本能使企业规避风险，从而给企业带来更多的综合收益。

假设内部控制的成本投入是随着时间推移进行的。当内部控制的成本增加到上图的A点前，内控成本投入的效益不明显。但随着内控成本的不断增加，内控效益也在不同程度地增加着，当成本投入在[A,B]区间时，内控效益显著。在B点之后，继续增加内部控制成本投入，控制效益就开始呈下降趋势，内控成本投入的效果不明显。在上图中，B点为综合收益最大值，此时的成本投入最合理。

需要关注的是企业的内部控制的运行并不是一成不变的，而是一个持续变动的过程。企业在不同的发展阶段，其内部控制成本与效益的平衡关系也是不同的，只有对其进行持续有效的分析和调整，才能使其达到预期的控制目标。

四、达到企业内部控制有效性的建议

（一）内部控制体系的建立需符合成本效益原则

企业在决定建立内部控制时，首先要通过对自身的潜在风险进行评估来决定内部控制成本投入的多少。其次进行内部控制的设计，并且基于成本效益原则，对其进行可行性分析。企业必须对自身实际情况具有全面的认识分析，特别是对其关键点的控制设计。这样不仅可以避免复杂的控制环节给企业造成的成本浪费，而且能使企业有限的资源花费在关键点上。然后，企业需要在确保实现最大化价值的情况下，尽可能减少内部控制的建立成本。

（二）内部控制的实施、反馈与评价

内部控制的实施、反馈和评价是企业建立内部控制体系后的后续活动。企业要想实现内部控制成本与效益的均衡，并且有效实现其内控目标，不仅要建立内部控制体系，而且要将已建好的内控制度投入实施，并且得到有效执行才有可能达到其预期目标。企业应通过以下几方面来使内部控制得到有效运行：

（1）建立有效的信息与沟通系统

一个完善的沟通信息系统将有利于提高内部控制的效率和效果，企业内部应该建立良好的信息沟通系统，保证其横向沟通及纵向沟通传达顺畅，鼓励员工积极揭发那些违反内部控制相关规定的行为；员工也需要主动及时地将内部控制的执行情况反馈给企业的管理层，以使企业内部控制措施能够及时纠正调整。企业通过培训可以让所有员工都能认识内控的有关内容，明白它们各自扮演的角色以及承担的责任，以使员工更好的履行他们的职责。

（2）建立有效的内部控制绩效评价体系和激励约束机制

目前，国内关于建立内控绩效评价体系以及激励约束机制的工作还处于探索阶段，但是其指导理论以及其所要实现的目的是很明确的。内部控制体系的绩效主要是指内控的实施是否有效，是否达到了其内控目标，是否实现了其预期效益。企业建立内控绩效评价体系是为了将各相关部门和全体职工执行内部控制的情况纳入绩效考评体系，并且有效实施激励约束机制，从而更好地监督内部控制的运行情况，促进内部控制的有效执行。

（3）针对内部控制过程实施专门的监督检查

企业需要给整个内部控制的过程建立一个合适的监督机制，以便找出内部控制中存在的问题，有必要时对其进行调整纠正。各级控制人员如果发现内部控制存在问题后，需要立刻向上级报告，管理人员对所报告的问题进行分析处理，并且使其存在的问题得到妥善的解决，从而能有效避免内部控制脱离其内控目标。企业同样要避免其内部产生“人控制”的现象，确保其内部审计的独立性，保证内部审计在其审计过程中对发现的违法违规事项提出审计建议，并且做出审计决定。

五、结 论

内部控制对企业来说是必不可少的有力武器，无数企业成功与失败的例子已经足以证明内控的重要性。然而，内控成本不足，就会导致企业的风险不能被有效控制，企业的资源也不能有效利用，甚至会降低企业的收益。但对内部控制过分的投入，会浪费企业的资源，会使企业缺乏活力；相关内控人员对内部控制的应用不能做到具体问题具体分析，很可能因生搬硬套而错失良机，同样会降低企业的预期效益。所以，企业有必要权衡内部控制的成本与效益，从企业自身出发，全面分析自身实际情况，确定合理的内控成本投入，以达到最大的内控效益。建立企业内部控制体系是一个长期不断持续的过程，只有不断进行适当的内控成本投入，才能获得理想的收益。

［1］李连华，唐国平.《内部控制效率：理论框架与测度评价》[J].《会计研究》，2012(5):16-21+93

［2］全国内部控制编审委员会.企业内部控制主要风险点、关键控制点与案例解析[M].上海:立信会计出版社,2012

［3］孙一力，张岩（博士），王国君，韩敏，陈龙.企业内部控制实施成本效益分析.财会月刊，2012（6下旬）：71-73

［4］梁丽.企业内部控制研究.西南交通大学出版社,2009