关于贯彻落实好《行政事业单位内部控制规范（试行）》的思考

卢春雨

摘 要：2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对于强化行政事业单位内部控制，提高管理水平，减少“跑冒滴漏”，保证单位经济活动合理、合法、合规，资产安全与使用有效，加强廉政风险防范起到积极有效的作用。文章对如何进一步提高对《规范》重要意义的认识，实施内部控制的原则，实施内部控制的任务以及如何做细、做小、做实等问题，进行了分析探讨，并根据目前行政事业单位存在的问题提出了相关对策。

关键词：《规范》 贯彻落实 行政事业单位 内部控制

中图分类号：F233

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）09-116-02

长期以来，与我国行政事业单位内部控制管理相关的法律法规少之又少，其中的原因之一是行政事业单位经济核算比较少，内容相对简单，涉及的环节、部门比较少。

也正是由于这样的原因，导致一些单位内部控制不规范，缺乏足够的重视，造成一些单位财务收支不能有效地控制，出现会计失真、国有资产流失等问题。随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）的实施，必将对我国行政事业单位进一步强化内部控制，加强廉政风险防范起到积极的推动作用。

一、充分认识实施内部控制规范的重要意义

财政是国家治理的基础与重要支柱，财税体制在治国安邦中始终发挥着基础性、制度性、保障性的作用。我国行政事业对推动社会、经济、教育、文化、科技等各方面的发展起着不可忽视的作用，《规范》的施行，也是提高行政事业单位内部管理水平发展史上一个新的里程碑。随着各项经费投入的大幅度增长，用好管好财政经费的任务更加突出。如何加强行政事业单位经费的有效监管，就是要实施内部控制，这是建立现代化财务制度、完善行政事业单位内部治理结构的必然要求。要深刻认识加强内部控制制度建设的重要性，立足全局、着眼长远，用发展的眼光看待《规范》实施的紧迫性，切实贯彻落实《规范》的各项要求，做细、做小、做实，不断提高内部管理水平。

二、实施内部控制规范的基本原则

1.要切实注重系统性。行政事业单位要针对自己单位的性质和任务，认真调查研究，分析内部控制制度的相关情况和存在的问题。要对照《规范》要求，加快完善单位内部控制制度体系，实现对经济活动的全面控制，特别要做好单位重要经济活动和经济活动重大风险的控制。

2.要切实注重有效性。每一个机构、每一个岗位的设置和权责分配都应当科学合理，并符合内部控制的基本要求，有效地确保不同部门、不同岗位之间的职责分离，强化互相监督、互相制约的功能。

3.要切实注重时效性。随着社会、经济、科技、文化的发展，外部环境也发生了变化，相对地行政事业单位的各项管理制度、经济活动标准活动也要相应地进行调整与修订，要与时俱进，及时将已经过时的、与实际情况不相符的条款进行修改和完善。

三、内部控制规范的主要任务

1.进一步明确职责与业务流程，严格按照《规范》的具体规定，根据自己单位的职能，逐一将各项经济活动的决策、执行、监督机制渗透到每一个环节。对预算、收支情况开展深入细致的分析对比，凡是涉及到合同、采购、资产以及建设项目等方面的内容都需要分清职责、范围与内容，从而做到职责明确，责任到人。

2.定性与定量，认真分析经济活动风险。要从可能发生风险的内部管理环节进行分析，找到“风险点”，将防范“关口”前移，强化每一个薄弱环节；同时还要采取各种方式、各种手段对风险作出定性与定量分析，认真评估发生风险的程度与范围，从而使各相关单位与相关岗位人员能够警钟长鸣，“不越雷池一步”。风险评估的内容既包括组织机构设置，也包括业务层面本身的各项业务流程。

3.立木为信，赏罚严明，建立健全各项管理制度。制定制度必须要接好“地气”，不能只是“写在纸上，贴在墙上”，而是要做细、做小、做实，将制衡机制与相关制度有效地进行对接：一是重大事项议事决策机制；二是执行与监督相互分离机制，三是预决算、政府采购、资产管理部门协调与沟通机制；四是风险岗位人员定期学习、轮训、换岗、评价机制。

4.以科技领引的全新理念提高内部控制的信息化水平。各单位要充分利用高科技信息化手段强化内部控制的有效性、及时性与科学性，进一步加强共享信息平台建设。通过信息的同步集成，改变单位各项经济活动分块管理、信息分割的局面，实现预算管理、资产管理、财务管理等整合集成在统一的平台，减少或消除人为操纵因素，确保财务信息和其他管理信息的及时、可靠、完整。

5.建立内部控制评价机制，发现问题，及时解决。各单位与相关部门要将内部控制制度建设列入议事日程，同时要纳入领导干部经济责任审计内容，切实开展内部控制测试评价，编制内部控制自评报告，发现问题，及时解决，将损失降到最低程度。

6.重视评价结果运用。各行政事业单位要重视评价结果，将其纳入各单位领导经济责任履行与指标考核体系，定期检查整改落实情况，并写出书面报告，上交主管领导与相关职能部门，从而有效地落实内部控制制度。

四、行政事业单位目前在内部控制方面还存在的一些问题

由于我国行政事业单位长期以来一直没有一套详细、严谨的内部控制制度，沿用的《企业内部控制基本规范》虽然也可以参照执行，但由于其主要是对企业施行的，许多条款并不适合行政事业单位；同时，在理论研究方面涉及行政事业单位的内容也比较少。笔者在实践中了解到，我国行政事业单位目前还存在着以下方面的问题：

一是对内部控制的重要性认识不足，缺乏规范的内部控制制度。一些单位领导出于主观抑或是客观的原因，对建立健全完善的内部控制制度缺乏积极性与主动性，能推则推，能拖就拖。二是一些单位会计基础工作非常薄弱。会计、出纳往往是一人兼职，缺乏基本的上岗条件，综合素质比较低，应该分离的岗位缺乏应有的相互牵制、相互监督的功能。三是一些单位没有内审机构，无法实施有效的监督考核机制。有的单位即便是建立了内审机构，但是也往往设置在会计机构内，或者依附于执行机构，难以发挥内审机构的独立性与权威性。四是重考核、轻内部会计控制问题严重。一些单位的领导不重视内部会计控制制度与考核相衔接的监督机制，只要结果，不管过程。五是上级主管部门与单位一把手是否重视内部控制的个人因素，在一定程度上能够决定本单位内部控制的环境与氛围。

五、应采取相应的解决对策

随着《规范》的实施，我国行政事业单位将对进一步提高内部管理水平，强化内部控制，减少“跑冒滴漏”，保证单位经济活动合理、合法、合规，资产安全与使用有效，加强廉政风险防范起到积极有效的作用。笔者认为，要切实提高对《规范》重要意义的认识，下功夫认真研究全面实施内部控制的原则，实施内部控制的任务以及如何做细、做小、做实等问题。

1.行政事业单位的领导干部要从自身做起，提高对全面落实《规范》重要性的认识，建立健全不相容岗位相分离的内部控制制度，对本单位的职能部门、相关岗位，要采取多层次、多方位的控制方法，以科学、精简、高效为前提，明确各自的权限、职责、工作范畴，从而使其各司其职，各负其责，形成有效的相互制约、相互控制制度，将风险防范“关口”前移。

2.加强行政事业单位财会人员的培训和再教育工作。要采取“请进来，走出去”的多种培训方法，鼓励在岗的会计、出纳、物管人员积极参加各种形式的学习，切实提高他们的整体素质。有条件的情况下，要引进高校毕业的高素质会计专业人才，对财会队伍进行“换血”，打造一支“懂业务、能担当、敢负责”的财会队伍，从而为我国行政事业单位可持续发展助一臂之力。

3.强化内部审计的权威性与独立性，切实提高内部审计工作机构的层次与地位，进一步加强内部审计监督。有效的内部审计可以在事前、事中、事后等等多个环节进行风险防控，发现问题及时纠正。尤其是事前审计，更能将控制“关口”前移，防患于未然，有效地对可能发生的风险进行防范。因此，要想提高单位各项工作的管理水平，真正做到财务制度健全、会计核算合规，就要充分发挥单位内部审计部门的作用，实时对审计意见、审计决定作出回应与改正，避免发生重大失误。

4.针对本单位的实际，科学建立并有效实施绩效考核制度。事业单位不同于企业，一些部门、一些岗位很难进行准确的分工与量化。但是，在内部控制制度问题上，每一个部门、每一个环节、每一个岗位，在使用时间、方法、用途、程序等方面，都必须要有一套明确的考核指标，从而确保各项资金的安全使用，最大化地提高资金使用效益达到目标。同时，还要立木为信，赏罚严明，对执行与落实内部会计控制制度好的部门与个人必须给予奖励，对“跑冒滴漏”、违规违章的部门与个人必须给予处罚。

5.只有遵循经济规律才能科学发展，只有遵循自然规律才能可持续发展。上级主管部门与行政事业单位的领导，特别是一把手要静下心来，认真研究自己单位经济活动的规律与内部控制的风险防范。要牢牢把握主动权，有效建立重大风险预警机制与突发事件应急处理机制，防止国有资产流失，确保资金安全，明确单位各部门、各环节、各岗位责任人员的处置程序，努力营造单位内部有效防范各类风险的平安环境与氛围，从而使风险隐患都能够处理在萌芽状态之中。

习近平同志在近期召开的经济形势专家座谈会上强调：“要准确把握改革发展稳定的平衡点，准确把握近期目标和长期发展的平衡点，准确把握改革发展的着力点，准确把握经济社会发展和改善人民生活的结合点。把每个人、每个家庭、各方面群众的愿望和利益结合起来。”新的历史时期、新的形势下，行政事业单位要根据自身职能部门的特点，切实提高对贯彻落实《规范》重要意义的认识。要深入基层，倾听群众的意见，掌握真实情况，广泛调研，潜心研究，结合《规范》精心设计出一套科学、有效并且适合自己单位的内部控制制度，促进行政事业单位各项工作的可持续发展。

参考文献：

[1] 闫凯.行政事业单位内部控制存在的问题域对策.行政事业资产与财务，2013（9）

[2] 朱引.浅谈事业单位在内部控制中存在的问题及改进措施.现代经济信息，2013（10）

[3]苗萌.新会计制度下事业单位控制探析.山西财政税务专科学校学报，2014（2）

[4] 张翀.内控风暴剑指行政事业单位.财税学习，2013（1）

[5] 韩凤阁.浅谈行政事业单位内部控制.公用事业财会，2013（3）

[6] 锁维舟.关于加强行政事业单位内部控制的思考.现代交际，2013（11）

（作者单位：武警河北省消防总队财务处 河北石家庄 050000）

（责编：若佳）