货币资金舞弊与风险防范

张霞

【摘 要】货币资金是流动性强、控制风险和固有风险很高的资产，是企业生存发展的基础，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。货币资金舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗等违法违规手段获取不当或非法利益的故意行为。笔者结合多年审计实务经验，对货币资金审计中常出现的舞弊现象进行剖析，继而提出可行的防范措施。

【关键词】货币资金；舞弊；措施

一、货币资金审计中常见的舞弊现象及原因分析

1.截留废品变卖收入，私存小金库

笔者在对A公司进行审计时发现，该公司已运营数年，但账面一直未见废料收入，引起了审计小组的高度怀疑。审计人员现场观察，发现该公司生产中大量用到白煤，并有相应的筛煤装置、热风炉、袋除尘器等设备，按照正常的程序必然会产生几种煤的废料，比如煤渣、末煤、粉煤灰等。经追问，A公司的相关人员终于对此作出解释，A公司正在进行项目施工，煤渣用于场地填埋，粉煤灰出于环保检查的考虑，请运输公司运出厂外处理，末煤会和块煤一起掺料再次利用。但审计人员仍觉得有疑问，末煤可以少量掺料，过多会结渣，影响燃烧的效率；粉煤灰可以变卖，不应自行处理；另外项目已完工，场地填埋之后的煤渣也不知去向。经再三追问，A公司负责人最终说出废料变卖收入另外设账，主要用于员工福利、送礼等支出。经审查发现，还有一些废钢、废旧固定资产等变卖收入未入账。

2.隐匿资金利息收入，逃避税收

有些公司为了避税，在资金借贷合同中注明，借给某公司的资金不计收利息，实际上将收取的利息，另设账册核算。但在税局稽查时，若发现企业对外借出资金金额较大，时间较长，不论企业是否实际收取利息，基本上都要按照央行同期货款基准利率计算利息，补征营业税及相关税费。但在实务中，还是会有一些公司心存侥幸，钻空子逃避税收。

3.虚开票据欺诈，非法套取现金

审计中发现，企业账面会有一些不符合实际内容的会务费、劳保用品、礼品等发票，有些支出纯粹是个人消费，利用公款进行报销，更有甚者假造业务，冒领现金。其中虚开运费发票套现的情况较多，已成为少数不法分子侵吞公款、少缴税款、牟取暴利最常见的手法。2012年公安部门与税务部门联合侦破《6.29大牮类企业虚开运费发票特大案件》，（案例信息来自于嘉兴在线新闻网、中国警察网等）发现主要负责人陈会祥先后在工商部門注册登记了杭州大牮货运有限公司等6家公司，用于虚开运费发票，金额高达2.5亿元，涉及全国12个省市的3000余家企业。

4.内外人员恶意串通，支付不实材料款

公司的财务人员、仓库人员与供应商串通，虚开材料发票，填开虚假入库单、磅单等，骗款后私分。串通舞弊按照常规的审计方法通常难以查证，需结合成本消耗审计方能发现。比如查阅成本预算定额消耗，或与同行业的成本消耗定额对比等，若发现原料消耗偏高，则属异常。

5.产品销售不入账，贪污货款

在对B公司成本费用审计时发现，该公司产成品的生产单耗超过标准单耗以及以往年度实际生产单耗，事业部内其他同类子公司单耗正常。随后审计人员对库存成品进行了全盘，发现有许多账外物资。负责人员只好坦白，由于公司大股东疏于监管，小股东便利用此机会，将生产的部分成品不入账不开票，回款直接进入个人账户。

6.关键环节存在内控缺陷，涉案人员挪用公款

出纳岗位长期未轮岗、不相容职务未进行分离、对账不规范等内控缺陷，很容易出现贪污挪用的舞弊事件。2013年某公司出纳利用职务之便及货币资金管控的漏洞，贪污公款1500万元用于炒房炒股。由于月底会计与出纳对账，仅核对余额不核对发生额，造成该事件持续发生却一直未被发现。之后因房市和股市形势不好，该出纳无法周转资金还款而东窗事发。

之所以出现上述舞弊现象，主要系公司管理层对货币资金管理不够重视、货币资金内控存在严重缺陷、公司内部审计等监督机制不完善、代开发票的监管难度大等原因所致。

二、查处货币资金舞弊的有效方法

货币资金审计方法并无固定的模式，需要审计人员凭借审计经验和职业判断，灵活选用相应的查证方法。现将审计实务中货币资金舞弊的审计方法作如下介绍，供探讨。

1.现场实地观察，突然盘点实物资产

现场突击盘点现金，对公司出纳的办公室抽屉、保险柜等地方进行突击检查，并让财务人员说明盈亏现金去向，迫使其交待出小金库。对于实物资产也是如此，实践发现，突击检查在发现账外资产和贪污舞弊现象方面，可以起到事半功倍的效果。

2.对常规指标进行对比分析，寻找异常变动

每一家单位都具有自身的行业特性，无特殊情况，其生产经营状况及各项运营指标应不会有太大的波动。但当被审计单位某些指标严重背离行业或企业历史平均数据时，则有可能存在舞弊，此时应引起审计人员的高度重视，顺藤摸瓜，一查到底。

3.逐笔审查银行对账单的发生额，并与银行存款明细账核对

重点查看银行对账单上是否有一进一出，而未在企业银行日记账上反映的事项，以及其他原因造成的银行对账单借贷发生额与银行存款日记账借贷发生额不一致的现象。该现象剔除会计人员账务处理失误的原因外，有可能是单位将收到的款项进行转移，账内不作记录。

4.信息线索共享，清理小金库

从上述案例中可以看出，公安部门成功侦破企业接受虚开运费发票套现的案件，发现了涉嫌虚开发票的受票企业线索，移交税务机关侦查。税务机关根据税务系统中反应的信息，对受票企业开票信息进行了梳理分地区进行检查，可以有效快速查出虚开运费发票套取现金逃避税收的违法违纪现象。

5.内部公告举报，发动群众查处账外资金

审计组进驻被审计单位时，应在公司醒目位置张贴审计公告，并提供举报热线及举报信箱，通过发动群众，让内部知情人员检举货币资金的舞弊情况，根据内部人员提供的线索进行检查。

三、防范货币资金舞弊的措施

1.加强企业文化建设，营造廉洁的企业氛围

管理层应重视内控管理，营造一个良好的内部控制环境，这是企业良性运行的基础，也是建设内部控制的前提。而人是内控环境中最活跃的因素，员工的素质和品行对企业的影响非常大，企业应选拔德才兼备的财务及管理人员，实行有效的激励与约束机制，提倡遵纪守法、敬业爱岗等一系列好的道德风尚，优化道德环境，营造廉洁的企业氛围。

2.健全货币资金内控体系，构筑防范舞弊的第一道防线

在良好内控环境的影响下，设计合理且执行有效的内控措施，可以促进企业高效运营，遏制舞弊现象的发生。公司应根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会的要求，结合公司实际，加强内控建设，贯彻实施《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》，规范管理，防范风险，控制舞弊。

3.加强内部审计，有效发现和揭露舞弊

内部审计独立于其他运营部门，置于公司内部，對公司实际经营、财务、内控都比较熟悉，容易觉察到组织所面临的风险，并及时开展审计活动，能有效地预防、发现和纠正货币资金舞弊。

4.加大发票宣传教育及检查力度，减少舞弊现象的滋生

税务机关应采取多种形式向纳税人宣传运输发票管理的有关规定，使纳税人熟悉运输发票使用和管理的各项规定，提高纳税人的税法遵从度。继续加强对货物运输发票抵扣的审核管理，同时还要加大对利用虚假货物运输发票偷税犯罪活动的查处和打击力度，以促进国家税收体制进一步完善，减少贪污舞弊现象的滋生。

5.强化IT系统安全，减少人为舞弊风险

信息技术与企业货币资金内控结合，可以有效的降低舞弊风险，并增加企业价值。企业应建立与其经营管理相适应的信息系统，保证货币资金的内控流程与信息系统一致，从而实现自动化控制，进一步减少人为操作因素所带来的舞弊风险。

货币资金是企业资产的重要组成部分，贯穿企业运营活动的全过程。若管控不严，很容易被贪污、盗窃、挪用，给企业造成重大损失。因此管理层应重视货币资金的管控，积极采取有效措施，预防和减少货币资金舞弊现象的发生，保证企业资金的安全完整。

参考文献：

[1] 白菊香.浅议货币资金审计风险的防范.财会审计，2010年7月

[2] 吴远.审计发现“小金库”的12种方法与技巧.审计文摘，2012年4月

[3] 曾占勇.货币资金审计中需要特别关注的几个问题.中国集体经济，2009年3月