论公立医院基建会计的账务处理

2014-10-20刘兴旺

卷宗 2014年9期

刘兴旺

摘要：医院基本建设项目资金活动贯穿于基本建设全过程，现行的医院基本建设会计核算已难以满足新形式下医院会计信息的完整性，如何处理好新旧制度衔接时期的医院基建会计核算的账务处理，无疑对医院基建会计提出了更高的要求。《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》提出，执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在医院“大账”中按照新制度进行会计处理，但新制度对相关业务处理方法没有具体的规定。笔者联系实际工作经验，对基建账并入医院“大账”的账务处理进行了相关探讨，以求提高会计信息质量。

关键词：公立医院；基建会计；账务处理

基建会计一直游离于公立医院会计核算之外，使部分医院基建资金不在基建会计账户反映，难以全面、完整反映固定资产的形成。为了切实加强依法理财，全面反映医院经济状况，应将基建会计纳入医院会计核算，将与基建相关核算内容补充进去，同时设计相应的基建报表，以满足医院内部和主管部门的信息和管理需要。

1 目前公立医院基建会计核算的缺陷

1.国家规定，医院建设项目所有资金在银行设立专户管理、单独建账、单独核算，由当地财政部门监督使用。目前医院建设项目会计核算执行《国有建设单位会计制度》、财务管理适用《基本建设财务管理规定》。医院基建核算独立于医院财务部门，医院财务部门执行《医院会计制度》，《医院会计制度》为财政部发布于1998年，自1999年1月1日起施行。因基建项目与医院日常业务执行不同会计制度，两者不能在一套账簿中混合核算。现在基建会计核算不纳入医院的“大账”，使得医院基建会计核算与医院总账会计核算脱节。

2.医院基建会计财务报表申报范围非常广泛，要对财政局、发改委、审计局、卫生局、贷款银行、环保局、统计局等监管部门随时报送各种表格。现行《医院会计制度》没有规定基建会计每月要向医院财务部门报送财务报表，基建报表与医院财务部门没有关联性，与卫生局也没有业务指导关系。财政局经济建设科是主管医院基本建设财务的职能部门，对医院基本建设的资金管理、财务报表、工程进度、预算、决算实施财务管理。

3.笔者认为目前医院基建部门在会计核算的处理上，有驳于会计信息质量要求的可靠性、完整性、相关性等规定。

2 新制度下，医院基建会计的账务处理

1.2009年8月14日财政部公布新《医院会计制度》（征求意见稿），对现行的医院会计制度进行全面修订，并于2012年在所有公立医院中实行。新会计制度的主要变化包括增强会计信息的完整性，规定将基建会计纳入医院会计核算“大账”。目前国家没有针对行政事业单位出台专门基建会计工作制度，征求意见稿也要经过认真讨论后才能颁布实施，为了保证会计工作的连续性，在工作实际中，笔者充分遵循会计慎性原则，在不违背现行会计制度的情形下，目前设置的会计科目、核算方法就尽量贴近新制度，以期全面贯彻执行新制度时可以顺利过渡。

2.会计科目的设置。新制度的公布，我们设置的如下会计科目可以通用：（1）现金；（2）银行存款；（3）建筑安装工程投资（建筑工程、安装工程）；（4）设备投资（在安装设备、不需安装设备、工具及器具）；（5）待摊投资（管理费、勘察设计费、可行性研究费、借款利息、工程质量监理费、其他待摊投资、环评费、晒图费等）（其中管理费中又下设办公费、差旅交通费、零星购置费、技术图书资料费、业务招待费、其他管理费）。（6）其他投资；（7）固定资产；（8）基建投资借款；（9）其他应收款；（10）基建拨款；（11）应付工程款；（12）应付器材款；（13）其他应付款等，我们现在使用的是正版的用友政务财务软件，如遇新业务时，很方便随时增删相关会计科目。管理费下设明细是为了按照《基本建设财务管理规定》进行总额控制及填制各项报表时方便快捷。

3.编制的会计报表

资金平衡表、基建投资表、待摊投资明细表、基建借款情况表、主要指标表（一）、主要指标表（二）。

4.制定内部控制管理制度

所有为基建支出发生的费用全部纳入基建账户，严格执行专款专用的原则，防止截留、挤占资金，我们单位制订《整体改造建设项目财务管理规定》，《基本建设集中采购项目及限额标准管理办法》等资金使用和管理方面的内控制度。

5.账务处理实务

例1，合同签订后3天，支付给A建筑公司工程预付款300万元。工程开工后，A公司编制“工程价款结算账单”780万，审核无误后，暂支付260万元做如下会计分录：

借：预付工程款――A公司300万元

贷：银行存款300万元

借：建筑安装工程投资――建筑工程780万元

货：预付工程款――A公司300万元

应付工程款――A公司220万元

银行存款260万元